Порядок проведения аудиторской проверки денежных средств

Целью аудита денежных операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в исследуемом периоде, нормативным документам для того, чтобы составить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

В задачи аудита денежных операций входят:

- анализ полного и своевременного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- корректное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

- контроль над сохранностью документов в кассе, денежных средств и их целевым использованием;

- актуальное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета.

Необходимое количество документов, подлежащих проверке рассчитывалось по формуле:

n = N/m *1/r (1)

где

N - число элементов совокупности, m - уровень существенности в тыс. руб.;

1/r - уровень надежности (величина, обратная аудиторскому риску).

Итак, определим количество первичных учетных документов, которые необходимо проверить:

1)количество приходных кассовых ордеров 739/770,6 * 1/0,05 = 19

2)количество расходных кассовых ордеров 651/770,6 * 1/0,05 = 17

3)количество кассовых отчетов 341/770,6 * 1/0,05 = 9

4)количество объявлений на взнос наличными 136/770,6 * 1/0,05 = 4

5)количество платежных поручений 549 / 770,6 * 1/0,05 = 14

6)количество платежных требований 311 / 770,6 * 1/0,05 = 8

7)количество выпиской банка 151 / 770,6 * 1/0,05 = 4

Аудиторская проверка проводилась в два этапа: аудит наличных денежных средств и аудит безналичных денежных средств.

Для выявления возможных злоупотреблений при движении наличных денежных средств в ООО «Альберо» использовались следующие контрольные процедуры:

1. Прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями

- «Касса 1.1.1» —составление акта инвентаризации денежных средств в кассе по итогам описи, инвентаризации кассовой наличности;

- «Касса 1.2.1» — проверка наличия подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица на приходных и расходных кассовых ордерах;

- «Касса 1.2.2» — проверка наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;

- «Касса 1.2.3» — проверка наличия денег на расходных кассовых документах расписок получателей;

- «Касса 1.2.4» — устный опрос лиц, не подтвердивших факт получения денег по расходным кассовым ордерам, распиской;

2. Неучтенных случаев и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, присвоения поступивших денежных сумм и их неоприходования из банка

- «Касса 2.1.1» — проверка чековой книжки предприятия на точность и полноту;

- «Касса 2.1.2» —анализ полноты учета денежных средств в кассу предприятия, полученных по чеку из банка;

3. Случаев присвоения денежных сумм и неоприходования их, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам

- «Касса 2.2.1» — проверка расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам в положенный срок;

- «Касса 2.2.2» — анализ своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

- «Касса 2.2.3» — проверка сходства приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;

- «Касса 2.2.4» —анализ единовременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним;

4. Неучтенных случаев и присвоения поступивших денежных сумм по доверенностям от различных юридических лиц

- «Касса 2.3.1» — исследование журнала учета выданных доверенностей;

- «Касса 2.3.2» —анализ правильного оприходования сумм по доверенностям;

5. Из-за повторного использования одних и тех же документов излишнего списания денег по кассе

- «Касса 3.1.1» —исследование полноты, приложенных к отчету кассира, первичных приходных кассовых документов;

- «Касса 3.1.2» —анализ точности первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

- «Касса 3.1.3» — анализ своевременности и правильности гашения приложений;

6. Избыточного списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах

- «Касса 3.2.1» — исследование совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

- «Касса 3.2.2» — анализ результатов кассовых отчетов;

7. Излишнего списания денег по подложным документам по кассе или без оснований

- «Касса 3.3.1» — проверка тождества расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;

- «Касса 3.3.2» — проверка доброкачественности первичных документов;

- «Касса 3.3.3» —анализ обоснованности включения лиц в платежные и расчетные ведомости;

8. Путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний избыточного списания денег по кассе

- «Касса 3.4.1» —анализ точности регистрации расчетно-платежных ведомостей в журнале регистрации расчетно-платежных ведомостей;

- «Касса 3.4.2» — проверка соответствия сведений аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом;

9. Случаев присвоения сумм, законно начисленных организациям и разным лицам, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям

- «Касса 4.1.1» —исследование соответствия расчетно-платежных ведомостей реестрам депонированных сумм;

- «Касса 4.1.2» — проверка полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;

- «Касса 4.1.3» —анализ точности оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

- «Касса 4.1.4» — проверка соответствия журналу регистрации депонентов выписанных расходных кассовых ордеров;

- «Касса 4.1.5» — проверка соответствия показателей синтетического и аналитического учета денежных сумм;

10. Случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям

- «Касса 4.2.1» — проверка достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег;

11. Случаев нарушений при расчетах суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, и предпринимателями, действующими без образования юридического лица и с другими юридическими лицами

- «Касса 5.1.1» —анализ осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

- «Касса 5.1.2» — проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

- «Касса 5.2.1» — проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу;

12. Случаев нарушений наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин при расчетах с населением

- «Касса 6.1.1» — проверка точности ведения книг кассира-операциониста;

- «Касса 6.1.2» — проверка полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;

- «Касса 6.2.1» — анализ актуальности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе;

- «Касса 6.2.2» — проверка своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин;

13. Неправильное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета

- «Касса 7.1.1» — анализ соответствия формирования бухгалтерских проводок, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере N 1 «Касса», ведомости N 1.

Для проверки полноты и правильности отражения в отчетности и учете оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках использовались следующие аудиторские процедуры:

- «Расчет 1.1.1» — проверка наличия договоров с банками на открытие расчетного счета и уведомлений ФНС РФ об их открытии;

- «Расчет 1.1.2» —исследование полноты банковских выписок по расчетному счету;

- «Расчет 1.1.3» —контроль над соответствием сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.

В результате осуществления аудиторской проверки учета денежных средств в ООО «Альберо» были выявлены нарушения, которые нашли свое отражение в итоговых документах проверки