2017-10-25
919
В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Существенность информации – это свойство информации, которое делает ее способной влиять на решения разумного пользователя такой информации.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную (характер искажений) и количественную (уровень существенности).
Уровень существенности – это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать экономические решения.
Аудитор обязан принимать во внимание существенность при:
1. определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;
2. оценке последствий искажений.
Аудитор должен иметь в виду, что отдельно отмеченные им искажения могут не иметь существенного характера сами по себе, а искажения, взятые в совокупности могут иметь существенный характер.
При нахождении абсолютного уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные (базовые) показатели деятельности аудируемого лица. Систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности аудиторские организации и индивидуальные аудиторы устанавливают самостоятельно.
Пример
По данным бухгалтерской отчетности ОАО «Рассвет» рассчитать единый уровень существенности и распределить его между отдельными статьями бухгалтерского баланса предприятия.
Таблица 6
Исходные данные для определения уровня существенности
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности (тыс.руб.) | Доля (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.руб.) (гр.2 ´ гр.3: 100 %) |
| Чистая прибыль предприятия (форма № 2, стр.190) | 6 100 | ||
| Валовой объем реализации без НДС (форма № 2, стр.010) | 92 000 | 1 840 | |
| Валюта баланса (форма № 1, стр.300 или 700) | 49 000 | ||
| Собственный капитал (форма №1, стр.490) | 18 000 | 1 800 | |
| Общие затраты предприятия (форма №2,стр.020+стр.030+ стр.040) | 84 000 | 1 680 |
Определяется среднее арифметическое показателей в графе 4:
(305 + 1840 + 980 + 1800 + 1680): 5 = 1321 тыс.руб.
Далее проверяется процентное соотношение значений в графе 4 среднему значению, отклонение не должно превышать 45 %.
Наименьшее значение отличается от среднего на: (1321 - 305): 1321 ´ 100 % = 77 %.
Наибольшее значение отличается от среднего на: (1840-1321): 1321 ´ 100 % = 39 %.
Поскольку отклонение наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным (отклонение составляет более 45%) принимаем решение отбросить значения 305 тыс.руб. и не использовать его при дальнейшем усреднении.
Новое среднее арифметическое составит: (1840 + 980 + 1800 + 1680): 4 = 1575 тыс.руб. Отличие всех четырех показателей от среднего находится в пределах 45 %. Полученную величину допустимо округлить до 1600 тыс.руб. (отклонение не должно превышать 20 %) и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.
Определенный таким образом единый уровень существенности далее может распределяться между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге бухгалтерского баланса.
Таблица 7
Распределение единого уровня существенности
| Статьи баланса | Сумма, тыс.руб. | Доля статьи в валюте баланса, % | Уровень существенности тыс.руб. |
| Актив баланса | |||
| Основные средства | 24 000 | ||
| Сырье и материалы | 5 000 | ||
| Незавершенное производство | 3 000 | ||
| Готовая продукция | 6 000 | ||
| Дебиторская задолженность | 8 000 | ||
| Денежные средства | 3 000 | ||
| Валюта баланса | 49 000 | 1 600 | |
| ПАССИВ БАЛАНСА | |||
| Уставный капитал | 11 900 | ||
| Прибыль отчетного года | 6 100 | ||
| Краткосрочные кредиты банка | 15 000 | ||
| Кредиторская задолженность | 16 000 | ||
| Валюта баланса | 49 000 | 1 600 |
Данное распределение носит условный характер, но может помочь аудитору принять решение, какие данные и в каком объеме следует собрать в отношении разных счетов бухгалтерского учета с тем, чтобы минимизировать издержки при осуществлении их проверки.
