С применением норм естественной убыли товаров можно списать только фактическую недостачу товара, обнаруженную при проведении инвентаризации. Размер естественной убыли по розничной организации в целом или по ее отделу (секции) определяют за время между двумя смежными инвентаризациями (отчетный период). Для этого бухгалтерия делает специальный расчет с участием материально ответственных лиц. Этот расчет утверждает руководитель организации. Размер естественной убыли товаров в розничной торговле определяют по формуле:
У = Ун + Уп - Ув - Ук,
где
Ун – естественная убыль на фактические остатки товара на начало отчетного периода (по данным предыдущей инвентаризации);
Уп – сумма естественной убыли на поступившие в отчетном периоде товары (исчисляется по приходным документам на поступивший товар);
Ув – сумма естественной убыли на следующие выбывшие товары:
– возвращенные поставщикам;
– сданные в переработку;
– проданные мелким оптом другим организациям;
– переданные палаткам, ларькам, магазинам, филиалам магазинов, другим торговым точкам в пределах одной организации, если эти точки осуществляют самостоятельный учет товаров;
– списанные по актам вследствие лома, кошения, порчи, снижения качества, завеса и повреждения тары;
Ук – естественная убыль на фактический остаток товара на конец отчетного периода.
Нормы и суммы естественной убыли, начисленные по поступившим товарам, а также товарам в остатке согласно инвентаризации, проставляют на полях первичных документов (товарных накладных и инвентаризационных описей).
Нормы естественной убыли применяются только к товарам, проданным за отчетный период, независимо от сроков их хранения в торговой организации.
К штучным товарам, а также к товарам, поступающим в торговую организацию в фасованном виде, нормы естественной убыли не применяются.
Формирование резерва на естественную убыль товаров
В связи с тем, что товарные потери вследствие естественной убыли образуются в течение всего межинвентаризационного периода, то и включаться в расходы на продажу они должны не единовременно, а по месяцам этого периода. Поэтому ежемесячно следует списывать на расходы на продажу плановую сумму потерь путем начисления резерва на естественную убыль.
Резерв начисляется в пределах действующих норм. Создание резерва необходимо отразить в приказе по учетной политике организации.
Чтобы определить сумму, на которую следует создать резерв, можно рассчитать средний процент товарных потерь по отношению к товарообороту прошлого периода, и применять этот процент к товарообороту отчетного периода.
Создание резерва отражается по кредиту балансового счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом учета расходов на продажу (балансовый счет 44). Таким образом, начисление резерва ежемесячно отражается записью: Дебет 44 Кредит 96. После проведения инвентаризации списание недостачи товара отражают проводками:
Дебет 94 Кредит 41.2 – отражена недостача товара в учетных ценах;
Дебет 96 Кредит 94 – списана недостача товара в покупных ценах в пределах норм естественной убыли;
Дебет 42 Кредит 94 – списана недостача товара в пределах норм в части торговой надбавки (для организаций, учитывающих товар по продажным ценам);
Дебет 73-3 Кредит 94 – недостача сверх норм отнесена на виновных лиц;
Дебет 42 Кредит 984 – в доходы будущих периодов включена торговая надбавка по недостаче, отнесенной на виновных лиц (для организаций, учитывающих товар по продажным ценам).
Как правило, суммы фактической недостачи товаров вследствие естественной убыли и начисленного резерва не совпадают. Поэтому после проведения инвентаризации следует скорректировать сумму начисленного резерва:
а) если сумма образованного резерва меньше фактической недостачи в пределах норм, то следует доначислить резерв на сумму недостачи в покупных ценах: Дебет 44 Кредит 96;
б) если сумма образованного резерва больше фактической недостачи в пределах норм, то следует сторнировать излишне начисленный резерв методом «красное сторно»: (Дебет 44 Кредит 96).
Потери от боя стеклянной тары
Потери от боя стеклянной тары с пищевыми продуктами и порожней стеклянной тары могут образоваться во время транспортировки, хранения и продажи.
Предельный размер потерь от боя стеклянной тары с товаром не зависит от сроков хранения и определяется по каждому виду тары отдельно:
– на складах розничных организаций – от полученного и отпущенного количества товаров в стеклянной таре, деленного на 2;
– в организациях розничной торговли – с оборота по продаже товара в стеклянной таре.
Предельный размер потерь от боя порожней стеклянной тары определяется независимо от вида тары:
– на складах розничных организаций – от полученного и отпущенного количества порожней тары, деленного на 2;
– в организациях розничной торговли – от отпущенного (сданного) количества порожней тары.
При транспортировке товара в стеклянной таре и порожней стеклянной тары автомобильным и гужевым транспортом нормы применяются ко всей партии перевезенного товара, оформленного отдельным сопроводительным документом.
Списание недостач товаров в стеклянной таре и порожней стеклянной тары в результате боя в пределах норм при транспортировании, хранении и отпуске производится по фактическим размерам на основании специального расчета, но не выше предельных норм.
Списание может производиться только после проведения инвентаризации и на основании ранее составленных актов по каждому факту боя стеклянной тары с товаром и порожней. При этом в расходы на продажу списываются в пределах норм:
– потери от боя стеклянной тары с товаром – по покупным ценам. Разница между розничной и покупной ценой относится за счет торговых надбавок;
– потери от боя порожней тары – по средним залоговым ценам.
Потери сверх норм относятся на виновных лиц:
– от боя стеклянной тары с товаром – по учетным ценам;
– от боя порожней тары – по средним залоговым ценам.