Изменения в состоянии хозяйственных средств и их источников под влиянием хозяйственных операций

Одним из наиболее ответственных участков работы бухгалтера – правильное отражение хозяйственных операций на счетах. Для этого надо знать, какой счет дебетуется, а какой кредитуется, т.е. определить корреспонденцию счетов.

Чтобы не допускать ошибок в определении корреспонденции счетов, необходимо помнить, что, несмотря на многообразие хозяйственных операций, их можно объединить в четыре типа.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активом балансе.

Откроем по данным баланса счета «Касса» и «Расчетный счет» и запишем на них операцию: поступило в кассу с расчетного счета на хозяйственные расходы 100 руб. В этом случае используются два активных счета, остаток на одном счете увеличивается, а на другом уменьшается. Итог баланса не меняется, балансовое равновесие сохраняется.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса.

По данным баланса счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» и «Расчеты с бюджетом», запишем операцию: удержан налог на доходы физических лиц – 300 руб. В этом случае используются два пассивных счета, остаток на одном счете увеличивается, на другом – уменьшается. Итог баланса не меняется, балансовое равновесие сохраняется.

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения как в активе, так и в пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его валюты. Откроем к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным». Запишем операцию: поступил на расчетный счет аванс от заказчика в сумме 3 000 руб. В этом случае корреспондируются активный счет и пассивный счет. Остатки обоих счетов увеличиваются, балансовое равновесие сохраняется.

Четвертый тип хозяйственных операций вызывается изменения как в активе, так и в пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его валюты. Откроем счета: «Расчетные счета» и «Расчеты по налогам и сборам». Запишем операцию: перечислена с расчетного счета задолженность бюджету на сумму 400 руб. В этом случае корреспондируют активный и пассивный счета. Итог баланса уменьшается на 400 руб., балансовое равенство сохранятся.

 

Система счетов бухгалтерского учета. Структура Плана счетов

Счета бухгалтерского учета – это способ систематизации текущего учета состояния и изменения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации, необходимой для управления и контроля за ними.

Счета являются активными по:

· экономическому содержанию, т.е. это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;

· балансу, т.е. когда счета расположены в активной части баланса;

· сальдо, т.е. если счета имеют дебетовый остаток.

 

Счета являются пассивными по:

· экономическому содержанию, т.е. когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;

· балансу, т.е. если счета расположены в пассивной части баланса;

· сальдо, т.е. те счета, которые имеют кредитовый остаток.

Активные счета предназначены для текущего учета состояния и изменения имущества предприятия.

В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки. Для указания начального остатка используют информацию из активной части баланса и записывают в дебет активных счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление хозяйственных средств отражают по дебету счета, а уменьшение, расход и выбытие – по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по дебету счета сумма первоначального остатка не включается, сюда относят только суммы по операциям отчетного периода.

В активных счетах конечное сальдо может быть либо дебетовым, либо равняться нулю.

Пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменения источником средств или обязательств предприятия.

Для открытия пассивных счетов по кредиту записывают первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части баланса в соответствии со статьями, по которым имеются остатки. По кредиту пассивных счетов отражается увеличение и поступление источников хозяйственных средств, а по дебету – их уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов по кредиту и дебету. При этом в итог оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, возникших в данном отчетном периоде.

Конечный остаток пассивных счетов может быть либо кредитовым, либо равняться нулю.

Активно- пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и измерения одновременно хозяйственных средств и источников их образования.

Активно- пассивные счета бывают двух видов:

- с односторонним сальдо;

- с двусторонним сальдо.

К активно- пассивным счетам с односторонним сальдо относится, например, счет 99 «Прибыли и убытки». Если у предприятия за отчетный период сумма доходов превысила сумму расходов, то разница между ними дает прибыль. Поэтому сальдо будет кредитовым, так как прибыть является источником средств предприятия и отражается в пассиве баланса. Если наоборот, то сальдо записывается по дебету.

К активно- пассивным счетам с двухсторонним сальдо относятся счета учета расчетов, например счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а по кредиту – кредиторскую.

Структура любого счета предполагает:

- сальдо начальное;

- показатели, отражающие увеличение первоначального значения;

- показатели, отражающие уменьшение первоначального значения;

- итоговый показатель по всем записям на каждой стороне;

- сальдо конечное.

Синтетическими называются счета, предназначенные для укрупненной обобщающей группировки и учета однородных средств или источников. Учет, который ведется на синтетических счетах, называется синтетическим и ведется только в денежных измерителях.

Однако для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и контроля за сохранностью собственности предприятия данных синтетического учета недостаточно, необходима более подробная детализированная информация.

Счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной, подробной группировки и учета средств или источников, называются аналитическими. Учет, который ведется на аналитических счетах, называется аналитическим и представляет собой детализацию синтетического учета. В аналитическом учете используется три вида измерителей, так как из данных этого учета получают сведения о конкретных видах основных средств, о задолженности каждому работнику в отдельность т.п.

Взаимосвязь синтетического и аналитического учета заключается в следующем:

1. начальное сальдо синтетического счета равняется сумме начальных сальдо аналитических счетов;

2. оборот по дебету синтетического счета равен сумме оборотов по дебету аналитических счетов;

3. оборот по кредиту синтетического счета равен сумме оборотов по кредиту аналитических счетов;

4. конечное сальдо синтетического счета равняется сумме конечных сальдо аналитических счетов.

Аналитический учет выполняет и контрольную функцию, поскольку товарно-материальные ценности учитываются в данном виде учета не только по сумме, но и по количеству в натуральных измерителях.

План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Обычно в плане счетов перечисляются счета синтетического учета и субсчета, а также дается перечень забалансовых счетов.

В Плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием.

Раздел I «Необоротные активы» включает счета, на которых ведется учет основных средств, нематериальные активы, оборудование у установке, других вложений во необоротные активы.

Раздел II «Производственные запасы» формирует данные о наличии и движении этих запасов, об отклонениях их приобретении. Здесь представлены также счета по учету резервов под снижение стоимости материальных ценностей и об уплаченных предприятием сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным производственным запасам.

Раздел III «Затраты на производство» включает счета, предназначенные для учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Раздел IV «Готовая продукция и товары» включается счета для учета продуктов труда и выпуска продукции. Здесь представлены счета для учета готовой продукции, товаров отгруженных, расходов на продажу, а также выпуска продукции, работ, услуг.

В разделе V «Денежные средства» обобщается необходимая информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранной валюте, принадлежащих экономическому субъекту. Используются счета по учету денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и других специальных счетах в банках, переводах в пути, финансовых вложений; учтены также резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги.

Раздел VI «Расчеты» включают счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности (поставщики и подрядчики, по оплате труда, с подотчетными лицами и др).

Раздел VII «Капитал» содержит счета, с помощью которых обобщается информация о состоянии и движении собственного капитала предприятия, представленного в виде уставного, добавочного и резервного капиталов, нераспределенной прибыли.

Счета раздела VIII «Финансовые результаты» предназначены для учета финансового результата от продажи продукции и товаров, прочих доходов и расходов. Здесь также представлены счета для учета прибылей и убытков, доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, а также по учету недостач и потерь от порчи ценностей.

Перечень синтетических счетов в Плане счетов обязателен для применения. Помимо них в Плане предусмотрены и субсчета. На основе Плана счетов организации в принятой учетной политике утверждают рабочий план счетов, который при необходимости используется для проведения анализа, контроля и составления отчетности. В то же время, он способен удовлетворять внутренние потребности организации в учетной информации более детально и конкретно.

 

Двойная запись

Двойная запись- это специфический бухгалтерский прием, для которого применяются бухгалтерские счета. Их не надо путать с теми счетами, которые выписываются при продаже товаров.

Бухгалтерские счета используются для записи хозяйственных операций.

Каждый счет представляет собой способ группировки текущего учета, контроля и отражения в денежной оценке хозяйственных средств, их источников и операций с ними.

Важно подчеркнуть, что на каждом счете отражаются экономически однородные операции, которые рекомендованы в пояснениях к данному счету, приведенных в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций.

Записи по счетам должны осуществляться в хронологическом порядке, т.е. последовательно в порядке дат совершения хозяйственных операций.

На каждую группу хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет.

Бухгалтерский счет можно представить в форме таблицы, левая часть называется дебет, а правая кредит.

В каждом счете присутствуют такие элементы, как остаток и оборот.

Открыть счет – это значит записать в него начальный остаток из баланса, если он имеется в балансе. По вновь открытым счетам остатков на начало не должно быть. На активных счетах начальный остаток записывается в дебет, а на пассивных - в кредит счета.

В активно – пассивных счетах остаток может быть как по дебету, так и по кредиту счета.

Оборот по счету – это сумма записей за период по дебету счета и по кредиту счета.

Остаток средств по счету на начало и на конец месяца присутствует у большинства открываемых счетов, за исключением отдельных счетов. Например, счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Двойная запись – это отражение каждой хозяйственной операции на двух взаимосвязанных счетах по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Например, операции получения денег в кассу с расчетного счета будет записана по дебету счета «Касса» и кредиту счета «Расчетный счет» в одинаковой сумме.

 Двойная запись является важнейшим элементом системы контроля в бухгалтерском учете.