2014-02-13
579
Таблица 6.6
Ставки налога
Единый социальный налог начисляется по соответствующим ставкам в зависимости от величины выплаченных доходов и от вида налогоплательщика. Шкалы ставок ЕСН построены по принципу регрессивного исчисления и уплаты налога: чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка налога и соответственно сумма налога.
Введение регрессивной шкалы преследовало цель избежать теневого учета части заработной платы, поскольку с увеличением начислений в пользу наемного работника снижается размер отчислений ЕСН. Но из-за того, что пониженной ставкой ЕСН можно воспользоваться только при исчислении налога с выплат работникам, получающим более 280 руб. в год (более 23 333, 33 руб. в месяц), регрессия доступна далеко не всем организациям.
Налогоплательщики, организации, производящие выплаты физическим лицам, применяют базовую ставку налога 26 % при налоговой базе на каждого работника до 280 000 (см. табл.6.6.) с лиц, производящих выплаты физическим лицам (организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями), кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей и других категорий налогоплательщиков (см. ст.241 НК РФ).
|
|
|
Для других категорий налогоплательщиков установлены иные налоговые ставки (см. ст. 241 НК РФ).
Шкала ставок единого социального налога (взноса)
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования РФ | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный ФОМС | Территориальные ФОМС | ||||
| До 280 000 руб. От 280 001 руб. до 600 000 руб. Свыше 600 000 руб. | 20,0 % 56 000 руб. + 7,9 % с суммы, превышающей 280 000 руб. 81 280 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб. | 3,2 % 8960 руб. + 1,1 % с суммы, превышающей 280 000 руб. 12 480 руб. | 0,8 % 2240 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб. 3 840 руб. | 2,0 % 5600 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб. 7 200 руб. | 26,0 % 72 800 руб. +120,0 % с суммы, превышающей 280 000 руб. 104 800 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб. |
Сумма налогов (взносов), зачисляемая в государственные внебюджетные фонды обязательного социального страхования, определяется на основании актуарных расчетов по каждому виду социального риска в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании. При этом общая нагрузка на фонд заработной платы не может увеличивать предельную ставку консолидированного тарифа, установленного законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.
|
|
|
Сумма налогов (взносов), зачисляемая в государственные внебюджетные фонды обязательного социального страхования, определяется на основании актуарных расчетов по каждому виду социального риска в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании. При этом общая нагрузка на фонд заработной платы не может увеличивать предельную ставку консолидированного тарифа, установленного законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.
Налоговым периодом по ЕСН является календарный год. Отчётным периодом по ЕСН признаются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Для исчисления единого социального налога особое значение имеет порядок определения даты получения доходов. В соответствии со ст. 242 в целях исчисления налога дата получения доходов и осуществления расходов определяется как:
— день начисления доходов в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) — для доходов, начисленных налогоплательщиками–работодателями, производящими выплаты наемным работникам;
— день фактической выплаты (перечисления) или получения соответствующего дохода — для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также иных доходов, включая материальную выгоду. При расчетах с использованием банковских счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисления дохода считается день списания денежных средств со счета налогоплательщика.
Порядок исчисления и уплаты налога существенно отличается для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам и налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам.
Сумма ЕСН исчисляется налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам в соответствии со ст. 243 НК РФ и уплачивается отдельно в каждый фонд. Она определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят начисление ежемесячных авансовых платежей исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных — для физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца и ставки ЕСН. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее начисленных сумм ежемесячных авансовых платежей.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой ЕСН, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой ежемесячных авансовых платежей, уплаченных за тот же период.
Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.
Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам обязаны предоставить в налоговых органы расчет ЕСН не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Этот расчет должен содержать следующие сведения:
1) суммы исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей;
2) суммы налоговых вычетов, которыми воспользовался налогоплательщик;
3) суммы фактически уплаченных страховых взносов за тот же период.
По окончании налогового периода — не позднее 30-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом — налогоплательщиком подается декларация в налоговые органы.
|
|
|
Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому из работников (физических лиц, в пользу которых осуществляются безвозмездные выплаты) о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.
Сумма ЕСН счисляется налогоплательщиками, не производящими выплаты физическим лицам в следующем порядке.
Расчет суммы ЕСН, подлежащего к уплате как в течение года (авансовые платежи), так и по результатам налогового периода налогоплательщиками — индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, в целом аналогичном порядку исчисления и уплаты НДФЛ для этой категории налогоплательщиков. Расчет сумм авансовых платежей по ЕСН производится налоговыми органами следующим образом:
1) если налогоплательщик начинает осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, то расчет сумм авансовых платежей за текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставки 13,2 %. При этом декларация предоставляется налогоплательщиком в обязательном порядке в пятидневный сок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности в налоговый орган по месту постановки на учет. В декларации указывается сумма предполагаемого дохода за текущий налоговый период; при этом сумма предполагаемого дохода и сумма предполагаемых расходов, связанных с их извлечением, определяются налогоплательщиком самостоятельно;
2) если налогоплательщик продолжает осуществление деятельности, то исчисление суммы авансового платежа производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставки 13,2 %;
3) если у налогоплательщика происходит значительное увеличение (более чем на 50 %) дохода в налоговом период, то налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по не наступившим срокам уплаты (не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации); полученная в результате перерасчета разница подлежит уплате в сроки, установленные для очередного платежа, либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей. При этом в налоговый орган предоставляется новая декларация с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В случае значительного увеличения дохода налогоплательщик обязан предоставить такую декларацию, а в случае значительного уменьшения — вправе это сделать.
|
|
|
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:
1) за январь—июнь не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль—сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь—декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
Расчет налога по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями, самостоятельно исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставки 13,2 %. При этом сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого фондами и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляется коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков–работодателей исходя из ставки 10,6 %. При предоставлении налоговой декларации (представляемой в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом), адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.
