Нормативное регулирование исполнения обязанностей налогового агента. Механизм преступления, предусмотренного статьей 199.1 УК РФ

Вопрос 2.

Механизм при уклонении от уплаты налогов

Рис. № 40

Норма ст. 199.1 УК РФ предусматривает ответственность за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере.

Налоговые агенты – лица, которые являются источником дохода для налогоплательщика (физического лица), вследствие отношений с ним. К налоговым агентам относятся:

1) российские организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) нотариусы, занимающиеся частной практикой;

4) адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

4) обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Налоговые агенты обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать сумму налога (пп. 1 п. 3 ст. 24 и п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговый агент обязан исчислять сумму налога с начала налогового периода по итогам каждого месяца (п. 3 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удерживать налог непосредственно из доходов налогоплательщика, за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при фактической выплате доходов (п. 4 ст. 226 НК РФ). При невозможности удержания исчисленной суммы налога налоговый агент обязан сообщить об этом в налоговый орган в течение месяца с даты окончания налогового периода (пп. 2 п. 3 ст. 24 и п. 5 ст. 226 НК РФ). Применительно к обязанности налоговых агентов перечислять суммы налога, установлены следующие сроки (п. 6 ст. 226 НК РФ):

1) не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;

2) не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счет налогоплательщика;

3) не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода в денежной форме;

4) не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленного налога с дохода налогоплательщика, получаемого им в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги для уплаты налога налогоплательщиком (п. 4 ст. 24 НК РФ). За неисполнение возложенных на налогового агента обязанностей, он несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ст. 24 НК РФ).

Уплата налогов за счет средств налоговых агентов запрещена. Также запрещается включать в договоры оговорки о том, что налоговые агенты будут уплачивать налоги за физических лиц из собственных средств (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Диспозиция ч. 1 ст. 199.1 УК РФ предписывает неисполнение обязанностей налогового агента в личных интересах.

В п. 17 постановления Пленума ВС РФ «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» личный интерес, как мотив, преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п. В силу этого неисполнение налоговым агентом указанных обязанностей не связанное с личными интересами, состава преступления не образует.

Карьеризм и желание приукрасить действительное положение выражаются в том, что руководители организаций (налоговых агентов) за счет исчисленных и удержанных налогов, рассчитываются с контрагентами, погашают кредиты, то есть исполняют иные гражданско-правовые обязательства организации. Все это создает впечатление о благонадежности организации, что может позволять ей получать новые кредиты, заключать новые договоры, в частности, и продолжать финансово-хозяйственную деятельность, в целом. Между тем, налоговый агент не может распоряжаться удержанными налогами налогоплательщиков на какие-либо цели, кроме как перечисление их в бюджет. Таким образом, если у налогового агента недостаточно средств для продолжения своей финансово-хозяйственной деятельности, то он должен либо получить кредит в банке для пополнения оборотных средств, либо начать процедуру банкротства.

В тексте обвинительных заключений и, в дальнейшем, в тексте обвинительных приговоров личный интерес описывается следующими фразами:

1) личный интерес, выразившейся в обеспечении дальнейшего функционирования, развития финансово-хозяйственной деятельности, увеличения доходности ООО;

2) использовал удержанные налоги налогоплательщиков в интересах налогового агента для осуществления расчетов с контрагентами;

3) действуя умышленно, в личных интересах, выразившихся в создании видимости финансового и производственного благополучия государственного унитарного предприятия, наличия у предприятия денежных средств, поддержании своего авторитета среди работников предприятия и его учредителей, руководителей организаций-кредиторов, признании ее профессионализма и личных исполнительских качеств, дальнейшем продлении трудовых отношений и сохранении имеющегося должностного положения.

Исходя из этого, механизм преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ заключается в том, что руководитель организации перечисляет налоги налогоплательщиков со счета организации на счета контрагентов. Таким образом, личный интерес расценивается как дальнейшее функционирование налогового агента. Для наглядности схема неисполнения обязанностей налогового агента представлена на рисунке № 42.