Ситуация: как учесть в расходах (списать) стоимость основного средства, приобретенного в период, когда оно находилось на консервации

Одним из условий списания на расходы стоимости основных средств является их ввод в эксплуатацию (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Однако не всегда возможно начать использовать имущество сразу с момента приобретения. Например, вы приобрели объект, находящийся на консервации. На практике, это может означать, что в отношении данного имущества продавец выполнил ряд специальных технических процедур для обеспечения его сохранности при хранении и (или) транспортировке (законсервировал). Ввести такое основное средство в эксплуатацию вы сможете не раньше, чем подготовите его к использованию: выполните сборку, проведете пусконаладочные работы и др.

В этой ситуации списание стоимости основного средства происходит с учетом следующих особенностей.

1. Если в отношении приобретенного имущества выполнялись работы по приведению его в состояние, пригодное к использованию, расходы на проведение этих работ увеличат его первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01).

2. Если приобретенное имущество вы уже оплатили, то начать списывать его стоимость вы можете в том отчетном периоде, в котором оно было введено в эксплуатацию (пп. 1 и абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Этот же принцип действует и в том случае, если денежные средства в оплату основного средства вы перечислили в одном налоговом периоде, а получили и ввели объект в эксплуатацию в следующем году. Такие разъяснения дал Минфин России (Письмо от 15.12.2011 N 03-11-06/2/170).

Например, в декабре 2012 г. организация приобрела и оплатила производственную линию, которая перед реализацией находилась на консервации и хранилась в разобранном виде. Монтаж оборудования завершился в феврале 2013 г. Списать на расходы стоимость данного основного средства организация сможет в 2013 г. четырьмя равными долями на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Отметим, что если на момент ввода основного средства в эксплуатацию его оплата не произведена, то учесть в расходах стоимость такого объекта налогоплательщик не вправе (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

За исключением этих особенностей, расходы на основные средства, приобретенные в период, когда ОС находились на консервации, признаются в общем порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.