Восстановление НДС при уменьшении стоимости

ОТГРУЖЕННЫХ ТОВАРОВ (ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ, ОКАЗАННЫХ УСЛУГ),

ПЕРЕДАННЫХ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ В СЛУЧАЕ ИЗМЕНЕНИЯ

ИХ ЦЕНЫ (ТАРИФА) ИЛИ КОЛИЧЕСТВА (ОБЪЕМА)

В случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе при уменьшении их цены (тарифа) и (или) количества (объема), возникает необходимость восстановить принятый к вычету НДС (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В данном случае покупатель восстанавливает налог в том периоде, на который приходится самая ранняя из следующих дат (абз. 3 пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ):

- дата получения покупателем первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

При этом восстановлению подлежит разница между суммами НДС, исчисленными до и после уменьшения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 2 пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Например, организация "Альфа" в марте приобрела у поставщика бытовой техники (организации "Бета") партию товара за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Этот налог организация "Альфа" приняла к вычету на основании счета-фактуры организации "Бета" и отразила в налоговой декларации за I квартал.

В апреле организация "Бета" предоставила организации "Альфа" скидку на поставленный товар в размере 10% от его общей стоимости и выставила корректировочный счет-фактуру.

Таким образом, стоимость товара составила 106 200 руб. (118 000 руб. - 118 000 руб. x 10%), в том числе НДС 16 200 руб.

Соответственно, организация "Альфа" во II квартале должна восстановить НДС в размере 1800 руб. (18 000 руб. - 16 200 руб.) и отразить эту сумму в декларации за II квартал.

ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС ПРИ ДАЛЬНЕЙШЕМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ