Приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав

ДЛЯ ОПЕРАЦИЙ, ОБЛАГАЕМЫХ ПО СТАВКЕ 0% (ДО 1 ЯНВАРЯ 2015 Г.)

С 1 января 2015 г. не применяется требование пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, согласно которому налогоплательщик должен восстанавливать НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, в случае их дальнейшего использования для операций, облагаемых НДС по ставке 0%. Соответствующие изменения предусмотрены пп. "б" п. 5 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ.

"Входной" НДС, принятый к вычету, подлежит восстановлению в случае дальнейшего использования приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав для операций, облагаемых НДС по ставке 0%, если такое использование началось до 1 января 2015 г. Полагаем, что это не относится к случаям, когда использование началось до указанной даты, а собственно отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав), реализуемых по нулевой ставке, состоялась уже после 1 января 2015 г. (пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, пп. "б" п. 5 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ).

Примечание

Переходных положений в связи с прекращением действия пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ Закон N 366-ФЗ не предусматривает. Разъяснений контролирующих органов по данному вопросу на текущий момент нет.

Положения пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, действовавшие до 1 января 2015 г., распространялись на товары (в том числе основные средства и нематериальные активы), работы, услуги, имущественные права, которые приобретались для деятельности, облагаемой по ставке 18% (или 10%), но в дальнейшем стали использоваться для операций, которые облагаются по нулевой ставке (в частности, для экспорта). Но если они изначально приобретались для деятельности, облагаемой по ставке 0%, то налог восстанавливать не требовалось (Письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-08/172, от 27.06.2012 N 03-07-08/163, от 20.02.2012 N 03-07-08/42, от 07.02.2012 N 03-07-08/31, от 02.02.2012 N 03-07-08/27, от 23.01.2012 N 03-07-08/11, от 10.01.2012 N 03-07-08/01, от 28.12.2011 N 03-07-08/366, от 22.12.2011 N 03-07-08/358, от 22.12.2011 N 03-07-08/359, от 22.12.2011 N 03-07-08/357, от 22.12.2011 N 03-07-08/356, от 22.12.2011 N 03-07-08/360, от 22.12.2011 N 03-07-08/355).

Примечание

Перечень операций, облагаемых НДС по нулевой ставке, установлен п. 1 ст. 164 НК РФ. Подробнее о них вы можете узнать в разд. 8.1 "Ставка НДС 0%".

По правилам абз. 3 пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ НДС восстанавливался в том налоговом периоде, в котором происходила отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), облагаемых по ставке 0%. При этом восстановлению подлежала вся сумма "входного" налога, ранее принятая к вычету. В то же время при восстановлении "входного" НДС по основным средствам и нематериальным активам имелись некоторые особенности.

Примечание

Подробнее об этих особенностях вы можете узнать в разд. 13.4.6.1 "Восстановление НДС по основным средствам, используемым для операций, которые облагаются по ставке 0% (экспортных операций), до 1 января 2015 г.".

Налог, подлежащий восстановлению, следовало отражать в графе 5 по строке 100 разд. 3 налоговой декларации по НДС.

Восстановленный НДС можно было принять к вычету на момент определения налоговой базы по операциям, облагаемым по ставке 0%.