2015-05-06
2543
Подходы к разработке бюджетов для различных типов центров ответственности зависят от категории затрат (табл.21).
Гибкий бюджет показывает размеры затрат и результаты при различном объеме деятельности соответствующего центра ответственности. Поэтому в гибком бюджете указываются ставка переменных затрат на единицу продукции и величина постоянных затрат на весь объем произведенной продукции, независимо от его размеров. Гибкий бюджет формируется, когда заранее нельзя точно запланировать объем выпуска продукции. Для более точной оценки отклонений плановых и фактических затрат целесообразно привести плановый объем продукции к фактическому объему и рассчитать плановые затраты. Гибкий бюджет лучше всего подходит для центров полностью регулируемых затрат, а также для доходов (выручки), так как он показывает, каким образом руководитель, меняя объем выпуска или реализации, может воздействовать на затраты или выручку.
Фиксированный бюджет используется для планирования частично регулируемых затрат, которые не зависят непосредственно от объема выпуска и для которых взаимосвязь «вход-выход» носит не столь явный характер. Примером фиксированного бюджета может служить план затрат на НИОКР, рекламу и др. Можно выделить следующие разновидности фиксированных бюджетов:
- бюджеты «от достигнутого»,
- бюджеты «от нуля»,
- промежуточные, между названными выше разновидностями, бюджеты.
Достоинства и недостатки бюджетирования. Бюджетирование имеет свои положительные и отрицательные стороны.
Таблица 19
Бюджет коммерческих расходов, тыс. руб.
| Коммерческие расходы | Продукция А | Продукция Б | Итого, тыс. руб. | ||
| на единицу | на объем | на единицу | на объем | ||
| Переменные расходы | |||||
| Транспортировка | 1,5 | 0,8 | 16 000 | 31 000 | |
| Упаковка | 3,5 | 100 000 | 135 000 | ||
| Комиссионные (5% от стоимости) | 300 000 | 800 000 | 1 100 000 | ||
| Итого переменные затраты | 350 000 | 916 000 | 1 266 000 | ||
| Постоянные расходы | |||||
| Реклама, стимулирование сбыта | 250 000 | ||||
| Фонд оплаты труда отдела маркетинга и сбыта | 9 000 | ||||
| Отчисления | 3 465 | ||||
| Услуги сторонних организаций и прочие расходы | 15 285 | ||||
| Итого постоянные затраты | 277 750 | ||||
| Итогокоммерческие расходы | 1 543 750 |
Таблица 20
Бюджет прибылей и убытков
| Показатели | Продукция А (объем реализации 1000 шт.) | Продукция Б (объем реализации 20000 шт.) | Итого, тыс. руб. | В процентах к выручке | ||
| На 1 шт., тыс. руб. | На объем, тыс. руб. | На 1 шт., тыс. руб. | На объем, тыс. руб. | |||
| Выручка | 7 200 000 | 19 200 000 | 26 400 000 | |||
| НДС | 1 200 240 | 3 200 640 | 4 400 880 | |||
| Выручка без НДС | 5 999 760 | 15 999 360 | 21 999 120 | |||
| Переменные затраты | ||||||
| Материалы | 2 600 000 | 5 980 000 | 8 580 000 | |||
| Прямые затраты на оплату труда | 480 000 | 2 134 980 | 2 877 300 | |||
| Отчисления | 184 800 | 821 967,3 | 1 107 760,5 | |||
| Переменные коммерческие расходы | 350 000 | 916 000 | 1 266 000 | |||
| Итого переменные затраты | 3 614 800 | 9 852 947 | 13 831 061 | |||
| Маржинальная прибыль | 2 384 960 | 6 146 413 | 8 168 060 | |||
| Постоянные затраты | ||||||
| Вспомогательные материалы | X | X | X | X | ||
| Затраты энергии | X | X | X | X | 1 475 000 | |
| Фонд оплаты труда | X | X | X | X | ||
| Отчисления | X | X | X | X | 11 550 | |
| Ремонт, техническое обслуживание | X | X | X | X | 165 000 | |
| Амортизация | X | X | X | X | ||
| Постоянные коммерческие расходы | X | X | X | X | 277 750 | |
| Общехозяйственные расходы | X | X | X | X | 143 600 | |
| Итого постоянные затраты | X | X | X | X | 2 269 900 | |
| Итого издержки | X | X | X | X | 16 100 960 | |
| Прибыль | X | X | X | X | 5 898 160 |
Таблица 21
