Обесценение основных средств

Балансовая стоимость основных средств банка пересматривается по состоянию на каждую отчетную дату с целью определения факта обесценения, при установлении которого производится расчет возмещаемой стоимости данных основных средств.

Сумма обесценения определяется как разница между балансовой и возмещаемой стоимостью основных средств и относится на расходы банка.

Возмещаемой стоимостью основных средств является наибольшая из двух величин: чистой цены реализации актива и его ценности при использовании. При оценке ценности основного средства при его дальнейшем использовании прогнозируемые будущие потоки денежных средств дисконтируются к их текущей стоимости с использованием дисконтной ставки, которая отражает текущую оценку рыночной стоимости денег и риски, присущие данному активу.

Для актива, не генерирующего самостоятельно денежные потоки, возмещаемая стоимость определяется по группе активов, к которой принадлежит данный актив.

На сумму обесценения производится следующая проводка:

Д-т - расходы на обесценение основных средств,

К-т - основные средства.

Тема 15 Порядок составления отчетности по МСФО: особенности трансформации в банках.

1. Применение МСФО в России.

2. Состав отчетности по МСФО.

3. Понятие трансформации, необходимость переклассификации активов.

Начиная с 2004 года банки обязаны представлять в Банк России отчетность, составленную по МСФО. В Официальном сообщении ЦБ РФ от 02.06.2003 "О переходе банковского сектора Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности" установлено, что все банки переходят на подготовку финансовой отчетности по международным стандартам с 1 января 2004 г. и составляться она будет на основе российской бухгалтерской отчетности с применением метода трансформации.[9]. Интеграция банковского сектора в мировую банковскую систему предполагает наличие финансовой информации на едином международном языке отчетности, поэтому последовательно принимаются решения о расширении внедрения МСФО в российскую практику.

В совместном заявлении Правительства России и Центрального Банка Российской Федерации N 983п-П13(N 01-01/1617) от 5 апреля 2005 года «О стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на период 2008 года» сказано, что «Обеспечение транспарентности деятельности кредитных организаций является одним из существенных условий укрепления дисциплины на рынке банковских услуг, совершенствования качества корпоративного управления в банках и роста доверия общества к банковскому сектору. Обеспечение транспарентности требует осуществления комплекса мер, включая достоверный учет и отчетность кредитных организаций, повышение требований к объему, качеству и периодичности публикуемой информации, реализацию при учете критериев, признанных международной практикой, а также завершение перехода кредитных организаций на использование международных стандартов финансовой отчетности.»

Особые акценты составления банками отчетности по МСФО расставляет не только Банк России как основной надзорный орган банковской системы, но и банковский бизнес в целом, Е.С.Дудаева подчеркивает, что «МСФО получили «зеленый свет» на американском континенте, что фактически означает мировое признание. Мировой банк объявил о проекте, направленном на помощь некоторым кредитным организациям в период кризиса, но для этого было необходимо пройти процедуру due diligence. И банки, которые уже были знакомы с МСФО, оказались в более выигрышном положении, поскольку требования были схожи, и данные банки получили преимущество - время!»[10].

Для перехода на МСФО в России на подготовительном этапе не был создано Банком России и достаточных подробных методических рекомендаций и разработок. Банковский сектор самостоятельно решал проблему подготовки и переквалификации кадров, сопряженной и высокой степенью «информационного голода» по вопросам трансформации отчетности. Поскольку МСФО являются самостоятельными документами, принимаемыми Международной федерацией бухгалтеров, дополнение их невозможно со стороны законодательных органов на уровне национального регулирования. В качестве методической помощи коммерческим банкам Банк России ежегодно издает нормативный документ по подготовке отчетности по МСФО. Для составления отчетности за 2008-2009гг выпущены рекомендации:

Письмо Банка России № 129-Т от 26.10.2009. О методических рекомендациях «О порядке расчета прибыли на акцию при составлении кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Письмо Банка России от 16 февраля 2009 г. N 24-Т «О методических рекомендациях «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности».

К сожалению в настоящее время авторское право на русский перевод текста самих МСФО и интерпретаций принадлежит ЗАО «Аскери- АССА» и как следствие отсутствует текст стандартов и интерпретаций на русском языке в справочно- правовых системах, что затрудняет подготовку специалистов и изучение стандартов. Банки руководствуются рекомендациями Банка России. Отчетность по МСФО для кредитных организаций в соответствии с вышеназванными рекомендациями должны содержать следующую информацию:

Четыре формы отчетности- Баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств и примечания к финансовой отчетности, в том числе учетная политика со ссылками на соответствующие пункты МСФО и иллюстративное раскрытие в примечаниях всех показателей отчетности. если Банк имеет дочерние и зависимые общества то отчетность подлежит подготовке в составе:

Консолидированный баланс.

Консолидированный отчет о прибылях и убытках.

Консолидированный отчет об изменениях в собственном капитале.

Консолидированный отчет о движении денежных средств.

Примечания к консолидированной финансовой отчетности.

1. Основная деятельность группы.

2. Экономическая среда, в которой группа осуществляет свою деятельность.

3. Основы представления отчетности.

4. Принципы учетной политики.

4.1. Консолидированная финансовая отчетность.

4.2. Ассоциированные организации.

4.3. Ключевые методы оценки.

4.4. Первоначальное признание финансовых инструментов.

4.5. Обесценение финансовых активов.

4.6. Прекращение признания финансовых активов.

4.7. Денежные средства и их эквиваленты.

4.8. Обязательные резервы на счетах в Банке России.

4.9. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

4.10. Сделки продажи (покупки) ценных бумаг с обязательством обратного выкупа (продажи), займы ценных бумаг.

4.11. Средства в других банках.

4.12. Кредиты и дебиторская задолженность.

4.13. Векселя приобретенные.

4.14. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

4.15. Финансовые активы, удерживаемые до погашения.

4.16. Гудвилл.

4.17. Основные средства.

4.18. Инвестиционная недвижимость.

4.19. Долгосрочные активы (группы выбытия), классифицируемые как "удерживаемые для продажи".

4.20. Амортизация.

4.21. Нематериальные активы.

4.22. Операционная аренда.

4.23. Финансовая аренда.

4.24. Заемные средства.

4.25. Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

4.26. Выпущенные долговые ценные бумаги.

4.27. Расчеты с поставщиками и прочая кредиторская задолженность.

4.28. Обязательства перед участниками банка, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью.

4.29. Обязательства кредитного характера.

4.30. Уставный капитал и эмиссионный доход.

4.31. Привилегированные акции.

4.32. Собственные акции, выкупленные у акционеров.

4.33. Дивиденды.

4.34. Отражение доходов и расходов.

4.35. Налог на прибыль.

4.36. Переоценка иностранной валюты.

4.37. Производные финансовые инструменты.

4.38. Активы, находящиеся на хранении и в доверительном управлении.

4.39. Взаимозачеты.

4.40. Учет влияния инфляции.

4.41. Оценочные обязательства.

4.42. Заработная плата и связанные с ней отчисления.

4.43. Отчетность по сегментам.

4.44. Операции со связанными сторонами.

4.45. Изменения в учетной политике и представлении финансовой отчетности.

5. Денежные средства и их эквиваленты.

6. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

7. Средства в других банках.

8. Кредиты и дебиторская задолженность.

9. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

10. Финансовые активы, удерживаемые до погашения.

11. Инвестиции в ассоциированные организации.

12. Гудвилл.

13. Инвестиционная собственность.

14. Основные средства и нематериальные активы.

15. Прочие активы.

16. Долгосрочные активы, классифицируемые как "удерживаемые для продажи", и прекращенная деятельность.

17. Средства других банков.

18. Средства клиентов.

19. Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

20. Выпущенные долговые ценные бумаги.

21. Прочие заемные средства.

22. Прочие обязательства.

23. Резервы под обязательства и отчисления.

24. Уставный капитал и эмиссионный доход.

25. Прочие фонды.

26. Процентные доходы и расходы.

27. Комиссионные доходы и расходы.

28. Прочие операционные доходы.

29. Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

30. Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми обязательствами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

31. Административные и прочие операционные расходы.

32. Налог на прибыль.

33. Прибыль (убыток) на акцию.

34. Дивиденды.

35. Сегментный анализ.

36. Управление рисками.

37. Управление капиталом.

38. Условные обязательства.

39. Производные финансовые инструменты.

40. Справедливая стоимость финансовых инструментов.

41. Операции со связанными сторонами.

42. Приобретения и выбытия.

43. События после отчетной даты.

44. Влияние оценок и допущений на признанные активы и обязательства.

Для подготовки отчетности банки должны иметь регламент, который является внутрибанковским документом, определяет задачи и координирует работу отделов банка, в части подготовки информации и корректировок для составления отчетности по МСФО. Утверждается учетная политика для целей составления отчетности по МСФО. Основные принципы учетной политики подлежать раскрытию в примечаниях к финансовой отчетности. Подготовка отчетности производится методом трансформации, который означает приведение каждого показателя отчетности банка, подготовленного по российским правилам (стандартам) бухгалтерского учета (РПБУ) к требованиям его представления по МСФО.

Для подготовки регламента необходимо иметь ясное преставление об этапах подготовки отчетности по МСФО, так Н.С Рябинский выделяет четыре этапа процесса трансформации:

1) группировка счетов бухгалтерского баланса РСБУ в статьи МСФО, а также символов отчета о прибылях и убытках по РСБУ в символы ОПУ по МСФО;

2) проведение реклассификаций. Например, основных средств по категориям и ценных бумаг по портфелям;

3) вычисление значений показателей, необходимых для проведения корректировочных проводок. Автоматизация этого этапа требует больших затрат, так как при расчетах участвуют не только данные бухгалтерской базы компании (остатки по лицевым счетам и проводки), но и вся договорная база: данные по сделкам с ценными бумагами, кредитному портфелю, основным средствам и другим бизнес-областям. В качестве примеров можно привести следующие расчетные показатели: выручка и расходы по стадии завершения работ по договору на строительство согласно МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство", а также дисконт по нерыночным кредитам и амортизация дисконта согласно МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка";

4) проведение корректировочных проводок на суммы, вычисляемые на этапе 3, а также на суммы остатков на лицевых счетах (например, при реклассификации сделок РЕПО в ссуды) или же на некоторые фиксированные суммы, которые не были явно учтены в бухгалтерской и договорной базе (например, судебные издержки).[11]

Более детализированные шаги трансформации отчетности предлагаются Масленниковой и Е.А, Чибисовым Р.М:

1. Формирование модели отчетности.

1.1. Описание существующих бизнес-процессов (взаимодействие с бухгалтерскими, финансовыми, производственными, техническими и др. службами; анализ основных направлений деятельности).

1.2. Анализ применимости МСФО (выбор необходимых стандартов).

1.3. Разработка учетной политики.

1.4. Предварительная разработка форм отчетности.

1.5. Подготовка модели примечаний к отчетности согласно выбранным стандартам.

2. Подготовка информационных запросов.

2.1. Анализ минимально необходимой для трансформации отчетности аналитики.

2.2. Определение объема требуемой информации.

2.3. Разработка форм информационных запросов.

2.4. Составление проверочных листов.

2.5. Подготовка средств обработки информации (базы данных).

3. Сбор информации.

3.1. Изучение формата запросов заказчиком (понимание целей заполнения, контрольные точки сверки данных, привлечение различных служб).

3.2. Общие принципы заполнения запросов (контроль целостности формул при вставке строк и столбцов, статья "Прочие" не должна превышать 5% суммы раздела, данные по оборотам максимально детализированы).

3.3. Способы заполнения запросов (представление данных в электронном виде, выгрузка из баз данных, разработка алгоритма заполнения информационных запросов).

3.4. Контроль заполнения запросов (проверка соответствия аналитических и синтетических показателей отчетности, проверка на внутреннюю непротиворечивость, объяснение причин изменений, происходящих за период).

4. Проверка данных.

4.1. Сверка данных запросов с информацией в отчетности по РСБУ.

4.2. Сопоставление данных в запросах.

4.3. Проверка на внешнюю непротиворечивость (сверка данных бухгалтерии и финансовой службы).

4.4. Проверка сводной информации по компании.

5. Трансформация отчетности.

5.1. Реклассификационные корректировки прошлых периодов, расчет оценочных значений, отложенных налогов.

5.2. Подготовка итогового варианта финансовой отчетности.

5.3. Формирование полного комплекта отчетности, примечаний; анализ полученной отчетности на непротиворечивость; исправление ошибок округления[12].

Опыт подготовки банками отчетности по МСФО накоплен пока недостаточно большой, публикации отчетности осуществляются немногими банками в полном объеме, часто представлены только две или три формы отчетности, примечания не представляются. Это обусловлено прежде всего добровольным характером раскрытия информации подготовленной по МСФО, а также традицией делового оборота выраженной в высокой степени конфиденциальности информации и недостаточной активностью банков со «слабыми» показателями раскрывать подробности своих результатов. Требования обязательной публикации отчетности, включая 2009 год, не установлено.

Использование автоматизированных программ для трансформации весьма затруднено по следующим причинам:

стоимость автоматизированных программ, совместимых с информационной базой ведения учета по РПБУ достаточно велика

периодичность применения в настоящее время один раз в год при подготовке отчетности по МСФО является достаточно редкой

изменение правил подготовки отчетности по РПБУ ежегодно требует внесения изменений в программу трансформации по МСФО, что увеличивает расходы на сопровождение продукта

реформирование самих МСФО влечет необходимость учета таких изменений при подготовке отчетности по МСФО, что влияет на алгоритмы трансформации.

незначительное количество покупателей на рынке программ снижает коммерческую заинтересованность разработчиков в подготовке.

Лица, ответственные за подготовку отчетности по МСФО определяют состав необходимой для них информации, особое внимание уделяется таким показателям, правила формирования которых, значительно отличаются от правил формирования в России.

Пример раскрытия принципов учетной политики в отношении подходов к представлению денежных средств и кредитов может быть в виде следующей информации:

Денежные средства и их эквиваленты

Денежные средства и их эквиваленты включают денежные средства в кассе, свободные остатки на корреспондентских и срочных депозитных счетах в Центральном банке Российской Федерации со сроком погашения до 90 дней, средства, размещенные в банках стран, входящих в Организацию экономического сотрудничества и развития («ОЭСР»), кроме гарантийных депозитов по операциям с пластиковыми картами, депозиты «овернайт» в государственных банках и банках стран, входящих в ОЭСР, а также государственные долговые ценные бумаги, номинированные в рублях и учитываемые в составе финансовых активов, отражаемых по справедливой стоимости через прибыли или убытки, которые могут быть конвертированы в денежные средства в течение короткого промежутка времени. При составлении отчетов о движении денежных средств сумма обязательных резервов, депонируемых в ЦБ РФ, не включалась в эквиваленты денежных средств ввиду существующих ограничений на ее использование.

Ссуды и средства, предоставленные банкам, и депозиты «овернайт». В ходе своей обычной деятельности Банк размещает средства и осуществляет вклады в другие банки на разные сроки. Ссуды и средства, предоставленные банкам, учитываются по амортизированной стоимости на основе метода эффективной процентной ставки, если по ним установлены фиксированные сроки погашения. Ссуды, средства и депозиты «овернайт», для которых не установлены фиксированные сроки погашения, отражаются на основании ожидаемого срока погашения с использованием метода эффективной процентной ставки. Ссуды и средства, размещенные в кредитных учреждениях, отражаются за вычетом резервов под обесценение.

По существу, применяя термин «российские правила (стандарты) бухгалтерского учета» применительно к отчетности кредитных организаций, сложно говорить о том, что таковые стандарты существуют. Российские банки обязаны руководствоваться нормативными документами Центрального Банка России, который уполномочен определять в силу закона требования по ведению учета и предоставлению отчетности кредитных организаций. В течение последних лет существует обычно один базовый документ по ведению учета, который предлагается признавать стандартом. Количество и частота внесения изменений, отсутствие возможности широкой заинтересованной общественности обсудить вносимые изменения не позволяет применить к нормативному документу термин «стандарт». Процедура утверждения стандартов по МСФО иная, чем утверждение правил ведения учета в кредитных организациях в России. Поэтому возникающих неясностей по применению отдельных положений стандарта гораздо меньше, чем по применению Инструкции. В частности отсутствие глоссария терминов и определений приводит к проблеме соотнесения терминологии в нормативных документах Центрального банка и МСФО.

В МСФО существует требование о переклассификации активов, содержащиеся в нескольких стандартах одновременно:

Таблица 1

Требование классификации показателя отчетности

	Наименование стандарта	параграфы
	IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи»	6-12
	IFRS 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов»	15-16
	IFRS 7 «Финансовые инструменты и раскрытия»
	IAS 17 Аренда	7-19
	IAS 32Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации	15-20
	IAS 39 «финансовые активы признание и оценка»	50-54
	IAS 40 Инвестиционная недвижимость	57-65

Термин «классификация» в Положении 302-п встречается применительно к возможности использования классификации основных средств, установленных Постановлением Правительства № 1(Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 52; 2003, N 28, ст. 2940; N 33, ст. 3270), классификация доходов и расходов, ценных бумаг. Между собой не пересекаются данные понятия. Классификация как процесс применяется в российском учете к отдельному показателю без взаимосвязи с другими.

При оценке полноты постатейного представления показателей отчетности по МСФО необходимо получить дополнительные доказательства. Известно, что для формирования отчетности исходят из следующих предпосылок и критериев представления информации в отчетности:

существование

права и обязательства

возникновение

полнота

стоимостная оценка

измерение

представление и раскрытие

Долгосрочные активы, предназначенные для продажи не содержат аналогов в российских нормативных документах. Ни в одном российском нормативном документе, регулирующем ведение бухгалтерского учета, нет требований представлять долгосрочные активы, предназначенные на продажу, отдельно с учетом цели использования, известной составителям отчетности на дату отчетности. В соответствии с правилами составления в российской отчетности: Основные средства, продаваемые организацией в течение отчетного года, не требуют переклассификации и представления в отчетности на сопоставимых условиях в начальных остатках. Планируемые и известные продажи внеоборотных активов, например, доли участия в зависимых и дочерних обществах в российском учете и отчетности признаются и представляются так, как это было при первоначальном признании.

Сущность раскрытия информации о долгосрочных активах, предназначенных для продажи состоит в том, что организация (банк) не планирует в году, следующим за отчетном и далее получать экономические выгоды в будущем от использования таких активов, пользователь должен иметь возможность увидеть стоимостную оценку таких активов, а также наличие или отсутствие взаимосвязи с прекращаемой деятельностью организации.

МСФО в нескольких своих стандартах требуют отдельного представления в отчетности долгосрочных активов организации, если они должны быть проданы или уже проданы к дате подписания отчетности и дате ее утверждения. То есть продажа осуществлена в период между отчетной датой и датой подписания отчетности. В частности п. 57 IAS 1 Представление отчетности гласит: «Актив в обязательном порядке должен классифицироваться как оборотный, когда он удовлетворяет любому из следующих критериев:

А) его предполагается реализовать или он предназначен для целей продажи или потребления при обычных условиях операционного цикла организации

Б) он предназначен главным образом для продажи»[13]

Несмотря на то, что банки не занимаются реализацией товаров, существуют ежегодные обстоятельства, когда банк занимается реализацией имущества со своего баланса. Обстоятельства возникают в связи с хозяйственной или обычной банковской деятельностью

1. обстоятельства хозяйственной деятельности:

- при закрытии структурных подразделений;

- модернизации банковского оборудования;

- разборке и реконструкции зданий

- единичные случаи продажи имущества

2.Обстоятельтсва обычной деятельности

- обращение взыскания на заложенное имущество и как результат переход права собственности на заложенное имущество банку после вступление в силу решения суда

- необходимость досрочного расторжения кредитных договоров в связи с явной угрозой невозврата

- реализация долей, акций из портфеля контрольного участия зависимых и дочерних обществ

Одной из особенностей ведения банковского бизнеса в части реализации своей кредитной политики, является обеспечение снижения риска невозвратности кредитных ресурсов. Для этого банк формирует дополнительные источники обеспечения возвратности. Самым распространенным источником является залог имущества и ипотека, которая до сентября 2008 года имела широкую поддержку со стороны государства. Отсутствие наработанного опыта предоставления долгосрочных кредитов и обеспечения надлежащего мониторинга финансового состояния заемщика приводит к необходимости использовать вторичный источник обеспечения.

Один из вариантов, применяемых в практике возврата – это необходимость принять на баланс имущество заемщика на основании договора об отступном или вступившем в законную силу судебного решения о передаче права собственности на имущество банку. Имущество, передаваемое банку, как правило, не связано с банковской деятельностью, не является быстрореализуемым, поскольку заемщик мог бы сам его продать и вернуть кредит, местонахождение этого имущества может быть достаточно удалено от банка. Таким образом, у банка на балансе появляются активы, невозможные к использованию в банковской деятельности и банк однозначно определяет своей следующей целью их реализовать. При подготовке отчетности по РПБУ достаточно получить доказательства стоимостной оценки и результатов инвентаризации по счету 61011 «внеоборотные запасы». Стоимостная оценка имущества, полученного по договору об отступном, указана в акте приема-передачи и должна соответствовать оценке, по которой банк принимал это имущество в обеспечение. Стоимость имущества, перешедшего к банку в результате судебного решения, указана в решении. В соответствии с требованиями МСФО, активы, предназначенные для продажи подлежат отражению по справедливой стоимости за минусом расходов на продажу. Для подготовки отчетности сотрудникам банка необходимо предоставить информацию (мотивированное суждение) о

- справедливой стоимости внеоборотных активов банка не предназначенных для банковской деятельности, а подлежащих продаже в ближайшие 12 месяцев, на основе независимой оценки или мотивированной оценке самого банка, основанной на общедоступной ценовой информации о справедливой стоимости имущества

- плановом размере расходов, которые банк понесет в результате продажи

Наличие цели продать актив в периоде, следующем за отчетной датой, требует представления в отчетности по МСФО таких активов отдельно. Основанием для представления информации в отчетности является:

- наличия законных прав и возможности продать имущество самостоятельно или наличие письменной договоренности реализации через специализированные организации или организацию торгов;

- ведения активного поиска покупателей, подтверждением является публичная информация о продаже или заключение договора с профессиональным посредником, занимающегося продажами.

- подтверждения руководством банка действий, направленных на продажу имущества.

- существенности показателя «активы, предназначенные на продажу» в представляемой отчетности.

Закрытие подразделений или модернизация банковского оборудования сопровождается выбытием, реализацией собственных основных средств, которые были представлены в отчетности за прошлый период в составе основных средств, и требуют переклассификации в текущей отчетности в «Активы, предназначенные для продажи».

Активы, предназначенные на продажу должны быть представлены в отчетности, если была реализация внеоборотных активов, в том числе основных средств.

Систематизируется и подготавливается информация в отношении реализации основных средств основным источником являются данные по лицевому счету 612, кредитовые обороты по счету 604 «основные средства», а также лицевые счета 607, в случае продажи не введенных в эксплуатацию внеоборотных активов, данные декларации по налогу на прибыль, и данные книги продаж.

Особо хотелось бы выделить сделки по аренде. Наличие арендных отношений в банковской практике также требует оценки на переклассификацию активов для отражения в составе:

- инвестиционной недвижимости (в случае передачи банком большей части своих помещений или земельных участков в аренду, когда отсутствуют критерии признать такое имущество в качестве «собственности, занимаемой владельцем»)

- долгосрочная аренда земли или помещений, не отражаемая в балансе РПБУ на балансовых счетах и подлежащая признанию и отражению в МСФО в качестве активов банка.

- имущество, полученное или переданное в результате лизинговой сделки

Для составления отчетности по РПБУ в балансе никаким образом не представляется информации о наличии имущества, полученного банком в аренду как краткосрочную, так и долгосрочную. При наличии арендованного имущества существенным образом могут отличаться показатели между отчетностью по РПБУ и МСФО, поскольку требования раскрытия такой информации является обязательным согласно IAS 17 «Аренда». Открытие дополнительных подразделений банка в других географических сегментах вне места расположения головного офиса, как правило, сопровождается использованием арендованных помещений на начальном этапе, что вызывает необходимость учесть в составе отчетности по МСФО результатов арендных сделок. Обобщение информации обо всех действующих на отчетную дату договоров аренды сроком окончания менее года и более года в виде таблиц, регистров или иных расшифровок является необходимым условием для подтверждения раскрытия арендных отношений в отчетности по МСФО и усиливает систему внутреннего контроля подготовки отчетности по МСФО.

Система внутреннего контроля обеспечивает проверку правильности классификации и переклассификаци для чего используется информация по разделам учета: основные средства, материальные запасы, реализация и выбытие активов, судебные и претензионные дела по ссудной задолженности, погашенной неденежными средствами, информация об участии в дочерних и зависимых обществах. Систематизация банком информации в течение отчетного периода для последующей переклассификации для подготовки отчетности по МСФО позволит уменьшить затраты времени и снизить риски потерь информации или ее недостоверного представления. (Приложение 1)

Пример раскрытия информации о собственных средствах банка в отчетности по МСФО представлен из которого можно наглядно представить виды некоторых корректировок и отличие в значениях показателей по МСФО и по РПБУ:

Пример:

Основные изменения в суммах собственных средств по состоянию на 31 декабря 2007 и 2006 гг. согласно МСФО и российским стандартам бухгалтерского учета заключаются в следующем:

	31 декабря 2009 года (тыс. руб.)	Год, закончив-шийся 31 декабря 2009 года (тыс. руб.)	31 декабря 2008 года (тыс. руб.)	Год, закончив-шийся 31 декабря 2008 года (тыс. руб.)
	Капитал	Прибыль	Капитал	Прибыль
Российские стандарты бухгалтерского учета	33 195	10 534	27 010	7 225
Начисленные проценты, нетто	1 549
Резерв под обесценение	3 874	(5 050)	8 924	4 745
Инфлирование уставного капитала	(1 105)	-	(1 105)	-
Доходы/ (расходы) отложенному налогу на прибыль	(1 206)	1 105	(2 311)	(1586)
Расходы за счет фондов	-	(4 348)	-	(117)
Основные средства и материалы	(12 606)		(12 657)
Налоги	(235)	(181)	(54)	(2 069)
Прочее	(108)	(108)	-	-
Международные стандарты финансовой отчетности	23 358	2 634	20 724	9 203

Подготовка финансовой отчетности в соответствии с МСФО требует от руководства Банка выработки оценок и допущений, влияющих на приводимые в отчетности суммы активов и обязательств Банка, раскрытие условных активов и обязательств по состоянию на отчетную дату и приводимые в отчетности суммы доходов и расходов за отчетный период. Фактические результаты могут отличаться от этих оценок. Оценки, расхождение которых с фактическими результатами наиболее вероятно, связаны с формированием резервов под обесценение и определением справедливой стоимости финансовых инструментов.