Пример 2. Бухгалтер ООО «Ариадна», применяющего УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 21 ноября 2008 года обратился к нотариусу

Бухгалтер ООО «Ариадна», применяющего УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 21 ноября 2008 года обратился к нотариусу, чтобы заверить подпись на банковской карточке и копии документов. Стоимость заверения подписи (одной) составила 200 руб., копий (50 страниц) — 500 руб. Кроме того, нотариусу было заплачено 400 руб. за оформление банковской карточки и 150 руб. за ксерокопирование документов. Какие из сумм можно учесть в расходах?

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ оплату нотариальных услуг списывают на расходы в пределах тарифов. Заверение одной подписи на банковской карточке стоит 200 руб., копии документа — 10 руб. за страницу (подп. 9 и 10 п. 1 ст. 22.1 Основ о нотариате). Значит, 21 ноября 2008 года можно учесть 700 руб. (200 руб. + 10 руб. х 50 стр.). 400 и 150 руб., заплаченные за оформление банковской карточки и копирование документов, на налоговую базу не повлияют. Такие затраты не приведены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

Выплаты по договорным санкциям

Заключая договоры, каждая из сторон стремится застраховать себя от неблагоприятных последствий, связанных с отказом контрагента от своих обязательств. За нарушение предусмотренных условий часто назначают неустойку. Она представляет собой штраф, то есть фиксированную сумму, или пени, начисляемые в процентах от базовой величины за каждый просроченный день оплаты товаров (работ, услуг). Неустойка бывает договорной и законной. Первую определяют стороны, вторая установлена юридическими нормами. Разница в том, что пострадавший вправе требовать уплаты законной неустойки, даже если в договоре не указано никаких штрафных мер.

При упрощенной системе нельзя учесть неустойку, уплаченную по гражданско-правовому договору. Причина все та же — данный вид расходов не предусмотрен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Причем не имеет значения, договорная она или законная, а также в каком виде установлена — как штраф или пени.

Выданные авансы

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, используют кассовый метод учета доходов. Согласно ему денежные суммы, находящиеся в кассе или на расчетном счете, признаются доходами на дату поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Расходы учитываются после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), но это правило действует не всегда. Нельзя списать предоплату за неполученный товар или за предстоящие работы (услуги). Ее относят на расходы только после того, как оприходован товар, подписан акт и выполнены другие требования статей 346.16 и 346.17 НК РФ.