Группировка и распределение затрат

Организационная структура клиники, оказывающей платные медицинские услуги, представлена двумя производственными подразделениями: отделение терапии и отделение хирургии; и тремя непроизводственными службами (обслуживающими подразделениями): администрацией, прачечной, столовой. Издержки клиники за отчетный период по местам возникновения затрат представлены в таблице, тыс. руб.

Таблица 1

Цент ответственности	Затраты
Администрация
Прачечная
Столовая
Хирургия
Терапия
Итого

Задание: Распределить затраты непроизводственных подразделений между производственными сегментами методом простого распределения. В качестве базы распределения выступает доля выручки: доля хирургического отделения (хирургии) в общей сумме выручки составляет 70 %, доля терапевтического отделения (терапии) – 30 %.

Решение:

3.1 Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов клиники методом простого распределения, тыс. руб.

Таблица

Центры ответственности	Производственные подразделения
Хирургия	Терапия
Администрация
Прачечная
Столовая
Производственные затраты
Всего затрат после распределения, тыс. руб.
Всего затрат, тыс. руб.

Таблица 2

Цент ответственности	Затраты	Количество человек	Выстиранное бельё, кг.	Количество пациентов
Администрация			-	-
Прачечная			-	-
Столовая				-
Хирургия
Терапия
Итого

Задание: Распределить затраты непроизводственных подразделений между производственными сегментами методом пошагового распределения.

3.2 Результаты распределения непроизводственных сегментов клиники методом пошагового распределения, тыс. руб.

Шаг 1.

Распределяем затраты административного отдела.

База распределения – количество работающих. Исходя из численности получаем соотношение 15: 10: 10: 25: 30 или 3: 2: 2: 5: 6.

Затраты администрации распределяются между остальными центрами ответственности в соотношении 2: 2: 5: 6 (всего 15 частей). Делим затраты администрации на 15 частей, а затем умножаем на полученные части.

Шаг 2.

Распределяем затраты прачечной. Базовой единицей являются килограммы выстиранного белья. Получаем соотношение 30: 70: 50 или 3: 7: 5 (всего 15 частей). Делим затраты прачечной на 15 частей, а затем умножаем на полученные части.

Шаг 3.

Распределяем затраты столовой. Ей необходимо в хирургии обслужить 200 пациентов, в терапии – 300 пациентов. Получаем соотношение 200: 300, или 2: 3 (всего 5 частей). Затраты столовой делим 5 частей и умножаем их на полученные части для каждого центра.

Таким образом получаем таблицу:

Таблица

Подразделения больницы	Затраты	Администрация	Прачечная	Столовая	Общие затраты
Администрация		- (900)	-	-	-
Прачечная			- (420)	-	-
Столовая				-(604)	-
Хирургия				241,6	2037,6
Терапия				362,4	1862,4
Итого

Таблица 3

Цент ответственности	Затраты
Администрация
Хозяйственный блок
Хирургия
Терапия
Итого

3.3 Задание: Распределить затраты непроизводственных подразделений между производственными сегментами двусторонним методом или методом взаимного распределения. В качестве базы распределения выступают прямые затраты.

Центры, оказывающие услуги	Центры, потребляющие услуги	Итого
администрация	хозблок	хирургия	терапия
Хозблок:
Прямые затраты, тыс. руб.		-
Доля прямых затрат в общей их сумме, %	28,1	-	40,6	31,3
Администрация:
Прямые затраты, тыс. руб.	-
Доля прямых затрат в общей их сумме, %	-	23,3	43,3	33,4

Рассчитываем затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого составляем систему уравнений:

Х – скорректированные затраты хозблока;

А – скорректированные затраты администрации.

А = 900 + 0,281 * Х

Х = 700 + 0,233 * А

Решаем эту систему уравнений методом подстановки:

А = 900 + 0,281 * (700 + 0,233 * А);

А = 900 + 196,7 + 0,065 * А;

А = 1173

Тогда Х = 700 + 0,233 * 1173 = 973

Скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности:

Распределение затрат непроизводственных подразделений	Производственные центры ответственности	Итого
хирургия	терапия
Администрация: 1173 * 0,433 1173 * 0,334	-	-	- -
Хозблок: 973 * 0,406 973 * 0,313	-	-	- -
Всего распределено
Прямые затраты
Итого затрат