Учет выбытия основных средств

Основные средства выбывают вследствие физического и мо­рального износа, продажи или безвозмездной передачи другим лицам, передачи в счет вклада в уставной капитал других орга­низаций, стихийных бедствий. В сельскохозяйственных органи­зациях осуществляется выбраковка продуктивного и рабочего скота в связи с потерей его продуктивности и племенной цен­ности и списание многолетних насаждений при утрате ими про­изводственного значения.

Основанием для списания основных средств служит прекра­щение получения экономических выгод от их использования. Решение о выбытии основных средств принимается постоянно действующей комиссией, назначенной приказом руководителя. В состав комиссии включают заместителя руководителя органи­зации, главного инженера-механика, главного агронома, глав­ного зоотехника, инженера-строителя и работника бухгалтерии. При списании отдельных специализированных основных средств (гидротехнических сооружений, теплиц и др.) в комиссию вклю­чают специалистов соответствующего профиля. Списание заст­рахованных объектов производится в присутствии представите­лей страховой компании.

После принятия решения о списании комиссия составляет унифицированные и специализированные документы: акт о спи­сании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4); акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а); акт о списании групп объектов ос­новных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-46); акт на выбраковку животных из основного стада – индивидуальный (форма №106-АПК); акт на выбраковку жи­вотных из основного стада – групповой (форма №107-АПК); акт на списание многолетних насаждений (форма №108-АПК). Выбытие объектов основных средств (зданий, сооружений и др.) оформляется актом о списании объекта основных средств (форма № ОС-4), где отражают информацию, характеризующую объект: дату постройки (поступления) и сдачи в эксплуатацию; балансовую стоимость, сумму начисленной амортизации, количе­ство капитальных ремонтов и сумму затрат на их проведение. При ликвидации объекта на оборотной стороне акта отражают затраты по ликвидации и сведения о материальных ценностях, поступив­ших от разборки; рассчитывают результат от ликвидации.

Выбытие непригодных к дальнейшему использованию транс­портных средств (при полной или частичной их ликвидации) оформляется актом о списании автотранспортных средств (фор­ма № ОС-4а). В акте указывается первоначальная стоимость объекта, сумма начисленной амортизации, количество капиталь­ных ремонтов и затраты на них, объем выполненных работ за период эксплуатации, отсутствующие детали, техническое со­стояние основных деталей, узлов и дается заключение комиссии о списании соответствующей машины, оборудования или транс­портного средства. В отдельном разделе акта указываются зат­раты по ликвидации (со ссылкой на первичные учетные доку­менты) и поступление от ликвидации (также со ссылкой на первичные учетные документы) материальных ценностей. В слу­чае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Госавтоинспекции. Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объек­тов и группового учета объектов основных средств.

Для оформления выбраковки из основного стада продуктив­ного или рабочего скота при утрате им хозяйственно-полезных качеств (значительном снижении продуктивности и способнос­ти к воспроизводству, работоспособности вследствие неизлечи­мых болезней, травматических повреждений, старости и т.п.) и передаче его на забой, постановке на откорм или продаже при­меняют акт на выбраковку животного из основного стада (ин­дивидуальный) (форма № 106-АПК).

Акт составляется комиссией, в которую обязательно должны входить главный (старший) ветврач, а при необходимости – зоо- техник-селекционер, управляющий (заведующий) и зоотехник отделения фермы. В акте также отражается живая масса (кг) жи­вотного при выбраковке, первоначальная стоимость, амортиза­ция, причина выбраковки (диагноз болезни). При убое живот­ного непосредственно после выбраковки в акте указывается полученная продукция и ее дальнейшее назначение.

Для оформления выбраковки из основного стада группы про­дуктивного или рабочего скота при утрате ими хозяйственно-полезных качеств либо при обновлении стада предназначен акт на выбраковку животных из основного стада (групповой) (фор­ма № 107-АПК). В акте перечисляются все животные, выбрако­вываемые из основного стада, с указанием клички или номера, возраста, пола, упитанности, живой массы (по данным учета и фактически), причины выбраковки и дальнейшего назначения (использования).

Для списания многолетних насаждений после истечения пе­риода биологического плодоношения или нецелесообразности их к дальнейшей эксплуатации используется акт на списание многолетних насаждений (форма № 108-АПК). Документ со­ставляется комиссией, в состав которой должен входить брига­дир садоводческой бригады (при ликвидации сада) или агроле­сомелиоратор (при ликвидации полезащитной полосы или иных насаждений). В акте указывается: название насаждений, инвен­тарный номер, порода, сорт, площадь, год посадки, количество деревьев (кустарников) по данным последней инвентаризации, наличие пригодных деревьев (кустарников), процент изрежен­ности, балансовая стоимость насаждений, сумма амортизации, заключение комиссии о раскорчевке. На оборотной стороне акта отражаются результаты раскорчевки: произведенные затраты (по статьям со ссылкой на документы), поступления от раскорчевки (виды материальных ценностей, их количество, сумма, ссылка на документы). Списание с баланса многолетних насаждений производится только после их полной раскорчевки.

Документы, подтверждающие факт списания, составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назна­ченной руководителем организации, утверждаются руководите­лем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй – остается улица, ответствен­ного за сохранность объектов основных средств, и является ос­нованием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. На основании этих документов производятся записи в соответству­ющие регистры бухгалтерского учета. В условиях компьютер­ных технологий по сведениям, отраженным в них, формируют­ся массивы переменных данных для последующей обработки и получения результатной информации.

Продажа отдельных объектов основных средств и передача в уставной капитал другим предприятиям осуществляется по до­говорным ценам. При этом в зависимости от вида основных средств составляется акт соответствующей формы.

В соответствии с действующими нормативными документа­ми учет выбытия объектов основных средств может осуществ­ляться по одному из двух вариантов: с применением специаль­ного субсчета к счету 01 «Основные средства» и путем прямого списания на счет 91 «Прочих доходов и расходов. Отраслевыми рекомендациями для отражений операций по выбытию живот­ных из основного стада предусмотрено обязательное использо­вание к счету 01 «Основные средства», субсчет 11 «Выбытие ос­новных средств».

При прямом включении остаточной стоимости в состав про­чих расходов вся сумма накопленных амортизационных отчис­лений списывается на уменьшение балансовой стоимости конк­ретного объекта записью:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01 «Основные средства».

Остаточная стоимость объекта переносится со счета 01 «Ос­новные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет этого же счета относятся и расходы, связанные с выбы­тием актива, а в кредит – доходы от выбытия объекта. В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в состав операционных расходов могут быть отнесены:

а) начисленная оплата работникам, занятым демонтажем оборудования и транспортных средств – в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

б) сумма отчислений в фонды социального страхования и
обеспечения в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

в) принятые выполненные работы и потребленные услуги сторонних организаций, связанные с ликвидацией объекта в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в этом слу­чае отражают:

а) полученные от разборки строительные материалы, запасные части, лом и т.п. в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»;

б) суммы выручки при продаже объектов в корреспонденции
со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

в) признанные инвестиции в уставные (складочные) капита­лы других организаций в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» и др.

В итоге на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формирует­ся финансовый результат от выбытия основных средств. С це­лью усиления контроля аналитический учет по счету 91 «Про­чие доходы и расходы» может быть организован таким образом, чтобы обеспечить в его системе определение финансового ре­зультата по каждому выбывшему объекту.

Если работы по ликвидации основных средств осуществля­ются в течение продолжительного времени (разборка теплиц, животноводческих комплексов, оросительных сетей и т.п.), то к счету 01 «Основные средства» может быть открыт субсчет «Вы­бытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. На этот субсчет относят затраты, связанные с ликвидацией объекта. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость списан­ного объекта, увеличенная на сумму затрат по ликвидации от­носится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Это позволяет обеспечить обособленное отражение данных об объектах, нахо­дящихся в процессе выбытия от других объектов (в эксплуата­ции, в запасе, на консервации и т.п.).

Выбытие животных основного стада отражается в бухгалтер­ском учете внутри счета 01 «Основные средства» – по кредиту субсчета «Скот рабочий и продуктивный» и дебету субсчета «Вы­бытие основных средств» с одновременным списанием числя­щейся амортизации: дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01, субсчет 11 «Выбытие основных средств». Далее отражается (списывается) остаточная стоимость выбывших объектов в дебет счетов: 11 «Животные на выращива­нии и откорме» – при переводе на откорм; 20 «Основное произ­водство» субсчет «Промышленное производство» – при передаче на забой; 91 «Прочие доходы и расходы» – в случае продажи другим организациям.

При обнаружении недостач основных средств в системе бух­галтерских счетов составляют записи:

производится списание суммы начисленной амортизации –

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства»;

отражается сумма недостач в пределах остаточной стоимости –

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 01 «Основные средства».

В дальнейшем суммы, числящиеся на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относят в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по воз­мещению материального ущерба».

Сумма разницы между рыночной стоимостью, взыскиваемой с виновного лица аналогичного объекта и его остаточной стои­мостью, отражается в корреспонденции:

Д-т сч. 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

По мере взыскания с виновного лица суммы недостачи:

Д-т сч. 50 «Касса» или сч. 70 «Расчеты с персоналом по оп­лате труда»

К-т сч. 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Одновременно соответствующая сумма разниц признается в составе прочих доходов отчетного периода записью:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие

доходы».

При выбытии животных в случае падежа их стоимость спи­сывается по кредиту со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 01, субсчет 11 «Выбытие основных средств», по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» списывается в кредит этого субсчета амортизация. Затем с кредита счета 01, субсчет 11 «Вы­бытие основных средств» стоимость животного относится в де­бет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а с кре­дита этого счета – на виновное лицо – в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по воз­мещению материального ущерба». Одновременно определяется разница в оценке до рыночной стоимости, которая также отно­сится на виновное лицо с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов, субсчет «Разницы между суммой, подлежащей взыс­канию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». По мере удержания (погашения) сумма задолжен­ности списывается со счета 73 «Расчеты с персоналом по про­чим операциям». Одновременно соответствующая внесенная часть разницы между балансовой и рыночной стоимостью спи­сывается с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Эти операции повторяют­ся до полного погашения долга.

В учете сельскохозяйственной организации при передаче ос­новных средств в уставные капиталы других организаций осу­ществляются следующие записи:

списывается начисленная к моменту передачи амортизация по основным средствам –

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства»;

отражается передача инвентарного объекта в качестве вклада в уставный капитал в сумме равной его остаточной стоимости –

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»

К-т сч. 01 «Основные средства»;

отражается сумма превышения договорной стоимости пере­даваемого основного средства над остаточной –

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

отражается разница в случае, если стоимость объекта основ­ных средств, согласованная учредителями будет меньше его ос­таточной стоимости –

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Д-т сч.58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Полученный убыток от передачи объекта основных средств в уставный капитал другого предприятия не уменьшает налого­облагаемую прибыль организации.

При продаже основных средств записи производятся в обыч­ном порядке: по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства» отражается списание, начисленной ранее амортизации. Остаточная стоимость со сче­та 01 «Основные средства» относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете учитываются и расходы, связанные с продажей основных средств (демонтаж, реклама, транспортировка и т.п.):

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т счетов 10, 70, 69, 60 и др.

Выручку от продажи основных средств учитывают в составе прочих доходов:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие до­ходы».

С суммы начисленной выручки расчетным путем определя­ют величину НДС, подлежащего взносу в бюджет, и отражают:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для расчета может быть использована следующая формула:

НДС_П0С ⁼ (Впрод - ОС_прод) * РС_НДС

где НДС_пос – сумма от продажи основных средств;

Впрод – выручка от продажи, включая сумму НДС;

ОС_прод - остаточная стоимость проданного объекта;

РС_НДС — расчетная ставка НДС (в настоящее время 18/118).

Операции по продаже земельных участков НДС не облагаются.

В налоговом учете сельскохозяйственных организаций, на­ходящихся на общем режиме налогообложения, финансовый ре­зультат от продажи основных средств для целей исчисления на­лога на прибыль определяется по формуле:

Фрос = ^Впрод - ВДСпос - ^ОСпрод - ^РПос

где Ф_рос - финансовый результат для целей исчисления налога на при­быль;

РП_ос — расходы по продаже основных средств.

Суммы полученного убытка от продажи основных средств в налоговом учете принято включать в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определенного как разница между сроком полезного использования и сроком его эксплуа­тации до момента продажи. В этих случаях срок полезного ис­пользования определяется исходя из правил налогового учета.

В связи с тем, что убыток от продажи основных средств в системе бухгалтерского учета полностью включается в финансо­вый результат в момент продажи, а в налоговом учете пре­дусмотрено его равномерное включение в течение нескольких последующих периодов, то на счетах бухгалтерского учета пре­дусмотрено принятие к учету отложенного налогового актива за­писью: