Перспективные калькуляционные системы

Современная практика управления внутренними затратными потоками организации выделяет такие методические подходы:

- абсорбшен-костинг;

- директ-костинг;

- стандарт-кост[21].

Система «абсорбшен-костинг» («Absorption costing») предполагает калькулирование себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе, т.е. это метод полного распределения или поглощения затрат.

Этот метод предполагает разделение затрат на прямые и косвенные в зависимости от того, каким образом они относятся на определенный вид продукции.

Так как косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно определенной базе, которая зафиксирована в приказе об учетной политике, а абсолютно корректное распределение невозможно, то всегда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. В результате и цены на эти виды продукции, как правило, получаются необоснованными (в основном завышенными), что обычно ведет к подрыву конкурентоспособности продукции[22].

Данный метод учета затрат смешивает затраты по производству конкретного вида продукции и общие затраты предприятия. То есть в случае, когда большое предприятие сокращает объем продаж, то себестоимость продукции становиться выше.

Но это не значит, что эта продукция стала дороже, это значит, что эта продукция стала дороже только на этом предприятии.

В то же время данный метод определения объемов внутренних затратных потоков будет эффективен, когда, например:

- на предприятии производится только один продукт или несколько видов продукции, но в небольшом объеме;

- сумма общепроизводственных затрат существенно меняется от периода к периоду;

- при наличии долгосрочных контрактов на выполнение определенного объема работ.

«Директ-костинг» («Direct-costing», «Variable costing») – метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), при котором все затраты разделяются на постоянные и переменные, и постоянные затраты относятся на реализованную продукцию (работы, услуги)[23].

При калькулировании себестоимости по системе «директ-костинг» постоянные затраты не распределяются между носителями. Переменные затраты зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а потому только они могут быть отнесены на носители затрат. Таким образом, в себестоимость носителя затрат не включаются постоянные расходы. Такой вариант калькулирования без специальных дополнительных расчетов представляет нужную в условиях рынка информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема.

Следует отметить, что деление затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы «директ-костинг»[24].

Для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные применяются различные методы.

Наиболее распространенные из них – следующие:

- метод максимальной и минимальной точки;

- графический (статистический) метод;

- метод наименьших квадратов[25].

Кроме того, деление затрат на постоянные и переменные является неотъемлемым элементом маржинального анализа.

При организации учета результатов по системе «директ-костинг» переменные затраты на единицу вычитаются из цены изделия и на основе этой разницы исчисляется маржинальный доход, который еще называют брутто-прибыль, или сумма покрытия.

Маржинальный доход представляет собой важную информацию для принятия управленческих решений. Эта величина показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат, а тем самым в том же объеме и в прибыль предприятия.

Система «стандарт-кост» - инструмент управления для планирования затрат и контроля за ними. Данный подход предполагает, что все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), выступают как нормативные (стандартные), или предопределенные, а не фактические[26].

Система нормативных (стандартных) затрат служит для оценки деятельности отдельных работников и организации в целом, подготовки бюджетов и прогнозов, помогает принять решение об установлении реальных цен.

Основной задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования всех видов ресурсов, что достигается путем оперативного учета отклонений фактических затрат от действующих норм по подразделениям предприятия, видам продукции, причинам и виновникам. С этой целью учет затрат на производство ведется раздельно в части: затрат по нормам, изменений норм, отклонений норм.