2015-05-30
2963
По правилам налогового учета расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считают внереализационными. Внереализационные расходы перечислены в ст. 265 Налогового кодекса. Этот перечень не закрыт. К внереализационным относят также любые расходы, которые не учитывают в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг), но которые уменьшают облагаемую прибыль.
К внереализационным расходам, в частности, относят:
- затраты на содержание имущества, переданного в аренду (лизинг);
- затраты на уплату процентов по долговым обязательствам (займам, кредитам, собственным векселям и облигациям и т.д.), включая реструктурированную задолженность перед бюджетом;
- отрицательные курсовые разницы от переоценки валютных ценностей (кроме ценных бумаг) и валютной задолженности;
- отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по коммерческому курсу, который отличается от официального курса Банка России;
- отрицательные суммовые разницы;
- штрафы и пени, начисленные фирме за нарушение условий хозяйственных договоров;
- затраты по аннулированным производственным заказам, а также производству, не давшему продукции;
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- убытки от простоев по внутрипроизводственным причинам;
- убытки от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
- затраты на ликвидацию основных средств;
- суммы списанной дебиторской задолженности;
- затраты на формирование резервов по сомнительным долгам;
- скидки, предоставленные покупателям при выполнении ими определенных условий, или премии;
- судебные расходы;
- затраты на услуги банков;
- расходы по операциям с тарой;
- затраты на проведение собраний акционеров;
- другие обоснованные расходы, не связанные с производством и реализацией.
Выбрав кассовый метод учета доходов и расходов, отражайте внереализационные расходы после их фактической оплаты.
Если используется метод начисления, то внереализационные расходы отражают следующим образом:
| Вид внереализационного расхода | Момент отражения расхода в налоговом учете |
| Расходы на содержание имущества, переданного в аренду | В зависимости от вида расходов: - амортизация - ежемесячно (в последний день текущего месяца); - стоимость работ (услуг) сторонних организаций - на дату их фактического выполнения (оказания); - затраты подотчетных лиц - на дату утверждения авансового отчета и т.д. |
| Проценты по долговым обязательствам (договорам займа, долговым ценным бумагам и т.д.) | Дата окончания отчетного (налогового) периода или дата погашения долга (п. 8 ст. 272 НК РФ) |
| Отрицательная курсовая разница от переоценки валюты и валютной задолженности | Наиболее ранняя из дат (п. 10 ст. 272 НК РФ): - дата совершения операции в иностранной валюте (например, ее перечисления поставщику, погашения задолженности); - последний день отчетного (налогового) периода |
| Отрицательные разницы, возникающие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России | Дата перехода права собственности на иностранную валюту (п. 7 ст. 272 НК РФ) |
| Отрицательная суммовая разница | У покупателя имущества (работ, услуг) - дата погашения задолженности перед поставщиком. У продавца имущества (работ, услуг) – дата погашения задолженности покупателем (п. 9 ст. 272 НК РФ) |
| Штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий хозяйственных договоров | Дата признания штрафа (пеней) должником либо день вступления в силу решения суда о его присуждении (п. 7 ст. 272 НК РФ) |
| Формирование резервов | Дата начисление резерва (п. 7 ст. 272 НК РФ) |
| Другие внереализационные расходы | Дата начисления |
