Налоговая нагрузка и методы ее измерения

Важной характеристикой системы налогообложения является уровень налоговой нагрузки (налогового бремени). Под налоговой нагрузкой принято пони­мать долю доходов, которая уплачивается го­сударству в форме налогов и платежей налогового характера. Она определяет цену или тяжесть "содержания" государства со всеми его функциями и атрибу­тами для человека, предприятия и страны в целом.

1. Для измерения налоговой нагрузки на макроуровне общепризнанным по­казателем считается доля налогов в валовом внутреннем продукте (ВВП). При этом могут использоваться различные его модификации:

- доля налогов в ВВП,

- доля чистых (без социальных платежей в ФСЗН) налогов в ВВП и др.

Используются эти показатели в основном для сравнения уровня налоговой нагрузки по разным странам или во времени.

Величина и структура налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь в % к ВВП

Показатели	в 2010 г.	в 2011 г.	Отклонение, п.п., (+/-)
Налоговая нагрузка в том числе:	27,3	26,8	-0,5
косвенные налоги	13,5	12,4	-1,1
прямые налоги	8,6	7,9	-0,7
смешанные налоги	1,4	0,8	-0,6
прочие налоговые доходы, сборы, пошлины	3,8	5,7	+1,9

2. На микроуровне показатель налоговой нагрузки может рассчитываться как для конкретного человека, так и для экономического субъекта.

Для конкретного человека (семьи) показатель налоговой нагрузки можно рассчитать как отношение всех уплачиваемых налогов ко всем получаемым доходам, включая денежную оценку натуральных благ.

Для определения уровня налоговой нагрузки конкретного предприятия могут использоваться различные методики. Рассмотрим некоторые из них.

Налоговую нагрузку экономического субъекта можно оценить:

а) Отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации с учетом прочих доходов по текущей деятельности (включая или не включая внереализационные доходы):

,

где НБ — налоговое бремя (нагрузка), %;

Н_общ — общая сумма налогов;

В_общ — общая сумма выручки от реализации с учетом прочих доходов по текущей деятельности.

Возможны 2 варианта: выручка и общая сумма налогов рассчитывается с учетом косвенных налогов (НДС, акциз) и без них. Во втором случае уровень налоговой нагрузки оценивается более объективно.

б). Уровень налоговой нагрузки может быть оценен путем сопоставления налога и источника его уплаты.

; ;

где Нпр — сумма налогов, уплачиваемых из прибыли;

П — прибыль до налогообложения.

Пч – чистая прибыль организации

в) Налоговая нагрузка может быть рассчитана как отношение суммы уплачиваемых налогов к вновь созданной стоимости. Вновь созданная стоимость рассчитывается по следую­щим формулам:

или ,

где ВСС — вновь созданная стоимость;

Вбк — выручка от реализации товаров, работ, услуг за вычетом косвенных налогов;

МЗ — материальные затраты;

А — амортизационные отчисления;

ВД — внереализационные доходы;

ВР — внереализационные расходы без учета налоговых платежей;

ОТ — оплата труда;

СО — отчисления от ФОТ;

П - прибыль;

НП — налоговые платежи.

Налоговая нагрузка согласно этой методике рассчитывается по формуле

,

где Дн — относительная налоговая нагрузка экономическо­го субъекта, %.

г) Отношение суммы всех налогов к чистой прибыли. Расчет уровня налоговой нагрузки по этой формуле показывает, во сколько раз суммар­ная величина уплаченных налогов отличается от чистой прибыли субъекта хозяйствования, т.е. характеризует соотношение интересов государства и бизнеса.