Роль анализа в аудите

В настоящее время необходимость совершенствования и развития методологии аудита связана как с его недостаточно высоким качеством, не позволяющим в полном объеме удовлетворить потребности общества в достоверной информации о финансово-экономическом состоянии организаций, так и его нацеленностью на финансовый (бухгалтерский и налоговый) аудит, в то время как объективной становится необходимость развития экономического аудита и более полная адаптация аудита к интересам таких пользователей, как акционеры, инвесторы, кредиторы организаций. Важнейшей целью аудита наряду с подтверждением достоверности отчетности с точки зрения бухгалтерского учета становится оценка достоверности отчетности с позиций ее экономического содержания, оценка допущения непрерывности деятельности организации, а также оценка эффективности ведения дел руководством организации (аудит эффективности). Эти три направления и по формулировке, и по методам решения являются в значительной своей части аналитическими проблемами, а это значит, что востребованными становятся аналитические процедуры, позволяющие на более высоком уровне достигать поставленные в ходе проведения аудита цели. Кроме того, аналитические процедуры позволяют снизить трудоемкость финансового аудита, выявляя на начальном этапе аудита те аспекты деятельности организации, которые представляют собой зоны повышенного риска и поэтому заслуживают более тщательного рассмотрения. Необходимо подчеркнуть, что реализация задачи оценки непрерывности функционирования аудируемого объекта выдвигает принципиально новые требования к методам проведения аудиторской проверки. Аудитор в этом случае должен уже не только выразить свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, но и определить достаточность средств организации для погашения обязательств и формирования ресурсов для дальнейшего развития. Для этого аудитор должен привлечь данные о производственном потенциале организации и уровне его использования, сформировать мнение об объективных потребностях в инвестициях и альтернативных источниках их привлечений. Эти задачи могут быть выполнены при широком использовании аналитических процедур.

Все это формирует новый взгляд на аудит и предполагает переход от «ретро аудита», финансового (бухгалтерского) и налогового аудита, который рассматривает только прошлую деятельность организации, к экономическому аудиту, который нацелен на будущее, на оценку возможных последствий происходящих в организации событий, что полностью соответствует требованиям Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, где ориентация на обоснование перспектив развития организации выдвинута как основная задача формирования и подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности.

Повышение эффективности аудита невозможно без применения аналитических процедур, которые не только снижают трудоемкость работ, но и существенно повышают интеллектуальную составляющую аудиторской деятельности на основе более глубокого понимания бизнеса клиента, его особенностей и закономерностей.

Основные причины возрастания роли аналитических процедур в аудите можно свести к следующим обстоятельствам:

• необходимость квалифицированного понимания бизнеса клиента, отрасли его деятельности, существенных закономерностей бизнеса и взаимосвязей между показателями, его характеризующими;

• необходимость снижения трудоемкости аудита; концентрации внимания аудитора на наиболее важных моментах или на «зонах риска», что сокращает объем проверок и, как следствие, сроки их проведения;

• необходимость решения специфических задач, стоящих перед аудитором, которые могут быть решены только с использованием аналитических процедур. В частности, это вопросы оценки эффективности ведения дел руководством организации, а также оценка способности аудируемого лица непрерывно продолжать свою деятельность.

В соответствии с аудиторскими стандартами «аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений». Официальное определение аналитических процедур сводит их в основном к оценке достоверности отчетности, однако перечень задач, решаемых с помощью аналитических процедур, несколько шире, в частности, это следующие задачи:

1) формирование представления о бизнесе клиента;

2) выявление признаков искажения бухгалтерской отчетности вследствие:

• ошибок;

• недобросовестных действий;

• несовершенства стандартов учета;

3) оценка перспектив непрерывности деятельности экономического субъекта;

4) оценка эффективности ведения дел и экономической состоятельности бизнеса.

Отличительными особенностями анализа в интересах аудита можно считать:

• тесную связь с бухгалтерским учетом, использование данных учета для оценки хозяйственных операций;

• тесную связь с налогообложением, исследование действий организаций, направленных на оптимизацию налогообложения;

• нацеленность на выявление подлинных экономических интересов в деятельности компании, исследование экономических стимулов, которые определяют функционирование организации;

• более широкое использование информации из внешних источников как для оценки достоверности отчетности, так и для оценки эффективности ведения дел руководством организации;

• более четкую направленность анализа на удовлетворение интересов конкретных пользователей - аудиторов, подтверждающих достоверность отчетности; возможность продолжения деятельности и ее эффективность;

• применение специфических методов, в частности интуитивных методов диагностики, экспертных методов анализа, использование косвенных признаков для формирования выводов.

Объем и сложность аналитических процедур могут колебаться от простого сравнения цифр до использования сложных статистических программ. При рассмотрении аналитических процедур целесообразно использовать следующую классификацию.

Тип 1. Неколичественные процедуры. К ним относятся методы, подразумевающие применение общих знаний в области бухгалтерского учета и специфики деятельности предприятия, которые позволяют сделать вывод о полноте, законности и точности счетов и взаимосвязей. Речь идет, например, об изучении информации из внешних источников, экономических индексов, внутренней информации в виде документации по собраниям, заседаниям, корреспонденции и др. Эти процедуры имеют большой недостаток — они субъективны, поскольку в их основе лежат знание и понимание бизнеса экономического субъекта, опыта предыдущих проверок. Такие процедуры позволяют выявить только те статьи, в которых произошли существенные изменения.

Тип 2. Простые количественные процедуры. Они применяются для установления взаимосвязей между счетами, например, путем анализа коэффициентов, трендов, вариационного анализа. Сюда относятся методы сравнения, относительных показателей, элиминирования и другие традиционные приемы экономического анализа.

Тип 3. Более сложные количественные процедуры с использованием экономических, статистических моделей. Обычно они применяются либо к общему сальдо по счетам, либо к переменным, которые служат причиной изменения.

Если судить о названных типах процедур по степени достоверности данных, полученных в результате их применения, то на первом месте окажутся процедуры третьего типа. Однако, если в качестве определяющего критерия применять не надежность доказательств, а простоту аналитических процедур, на первом месте окажутся процедуры первого типа. Основная причина редкого использования сложных количественных процедур — большие затраты, требование особых знаний, изучение большого объема данных в динамике. Однако следует отметить, что названные причины легко устранимы с помощью использования специального программного обеспечения. В любом случае выбор всегда будет в пользу более простых процедур, если они позволяют достичь намеченной цели.