Методика выявления признаков искажения отчетности с помощью аналитических процедур

1. Методика выявления признаков искажения отчетности с
помощью аналитических процедур

Оценка достоверности отчетности имеет два аспекта. Первый аспект — бухгалтерский, т.е. соответствие отчетности установленным нормативными документами РФ правилам ведения и организации бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности. Второй аспект достоверности отчетности — экономический. В этом смысле достоверность отчетности — это адекватное отражение в ней экономических явлений не по форме, а по содержанию. Отчетность, достоверная с точки зрения бухгалтерского учета, может содержать существенные экономические искажения. Такие искажения связаны с двумя основными причинами.

1. Несовершенство действующих стандартов бухгалтерского учета. Одно из наиболее существенных искажений с этой точки зрения — это искажение стоимости активов, которая может значительно отклоняться от рыночной стоимости, и при этом отчетность будет считаться достоверной с бухгалтерской точки зрения.

2. Недобросовестность действий заинтересованных лиц (представителей руководства или собственника), в результате которых сделки, оформленные должным образом с точки зрения учета, приводят к результатам, которые экономически не могут считаться достоверными. Например, реализация продукции по заниженным ценам или закупка сырья по завышенным ценам, или приобретение услуг, которые не оправданы экономической целесообразностью. Все эти и многие другие действия приводят к занижению активов и финансовых результатов и соответственно к искажению отчетности, однако с бухгалтерской точки зрения она может быть признана достоверной. Цели, которые обычно достигаются с помощью недобросовестных действий, — это налоговая экономия и вывод активов.

Необходимо отметить, что искажения, возникающие по перечисленным причинам, могут быть очень существенными, делающими отчетность непригодной для принятия управленческих решений. Основным потребителем бухгалтерской отчетности в России являются налоговые органы, поэтому искажения отчетности направлены на уменьшение финансовых результатов и активов, увеличение расходов и обязательств. В развитых странах, где основными потребителями отчетности являются кредиторы и инвесторы, искажения направлены на увеличение финансовых результатов и активов.

Оценка достоверности отчетности с помощью экономического анализа направлена на выявление искажений, вызванных ошибками, несовершенством стандартов учета и недобросовестными действиями заинтересованных лиц.

Выявление признаков искажений отчетности вследствие ошибок основано на выявлении устойчивых соотношений между основными показателями деятельности организации на основе прошлых периодов и последующем сравнении с ними фактических соотношений отчетного периода, при этом наличие существенных отклонений указывает на зоны риска искажения отчетности вследствие ошибок.

Выявление признаков искажения отчетности вследствие недобросовестных действий затрагивает три группы важнейших экономических показателей.

1. Финансовые результаты. Основная цель анализа финансовых результатов — оценить адекватность их отражения в бухгалтерской отчетности; финансовые результаты могут быть занижены через занижение выручки и/или завышение расходов. С целью оценки достоверности финансовых результатов необходимо определить, имеют ли место признаки и предпосылки использования в организации всевозможных схем, используемых для вывода прибыли.

2. Ресурсы, в качестве которых рассматриваются нематериальные, материальные и финансовые активы, а также персонал, поскольку и численность персонала, и затраты на оплату труда являются довольно часто искажаемыми показателями. В процессе анализа необходимо выявить возможные отклонения учетной стоимости активов от их рыночной стоимости (справедливой стоимости, стоимости возмещения). Кроме того, необходимо оценить качество активов, чтобы выявить возможные искажения, связанные с использованием налоговой оптимизации, а также признаки вывода активов из организации. Искажение стоимости активов приводит к искажениям в пассиве баланса, поэтому в завершение этого этапа рассматриваются проблемы, связанные с пассивами: собственным капиталом и обязательствами.

3. Налоговые платежи. Основная цель анализа — определить возможные искажения, связанные с действиями по снижению налоговой нагрузки, предварительно рассчитав относительные показатели налоговой нагрузки и оценив взаимосвязи между налоговыми платежами и налоговыми базами.

Выявление признаков искажения отчетности вследствие несовершенства стандартов учета в основном направлено на оценку достоверности стоимостной оценки активов, потому что именно существенное отклонение учетной стоимости активов от их рыночной цены приводит к недостоверности отчетности.

Блок-схема выявления признаков искажения отчетности с помощью аналитических процедур приведена на рис. 4.

Рис. 4. Блок-схема выявления признаков искажения отчетности.