Бухгалтерский учет амортизируемого имущества

Бухгалтерский учет в ООО ПКФ «Семург» ведется по единой журнально-ордерной форме счетоводства для предприятий. Бухгалтерский учет на Предприятии компьютеризован, используется программа «1С: Предприятие» версия 7.7.

Все записи в бухгалтерских регистрах Предприятия осуществляются на основании первичных учетных документов, оформленных в соответствии с требованиями п. 12-14 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации [5].

Деятельность бухгалтерии регулируется внутренними нормативно-правовыми документами: Учетной политикой Предприятия, утвержденной приказом руководителя № 123 от 31.12.2005 г., графиком документооборота, должностными инструкциями на работников бухгалтерии.

Все первичные документы и регистры бухгалтерского учета комплектуются по составу их принадлежности, подшиваются в папки. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель Предприятия. На предприятии имеется график представления в бухгалтерию документов от других подразделений.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, ведется на счете 01 "Основные средства" по первоначальной восстановительной стоимости.

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих предприятию и находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду. Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Оборот по дебету показывает поступление, оборот по кредиту показывает выбытие основных средств по разным причинам.

Синтетический и аналитический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета.

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере N 13 по кредиту счета 01, на основании актов на списание (форма N ОС-4) и актов приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1).

В 2006 г. ООО ПКФ «Семург» приобрело основных средств на сумму 198 тыс. руб. Основные средства, приобретенные за плату, приходуются следующими проводками (приложение 3), см. таблицу 8.

Таблица 8

Организация синтетического учета основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма Операции
Д т	К т
Основные средства, поступившие от учредителей в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал	08.4
НДС от поставщика	19.1
Списаны материалы, использованные для ремонта объекта ОС	08.4
Начислена зарплата (ЕСН) работникам, участвующим в монтаже объекта ОС	08.4	70 (69)
Объект ОС введен в эксплуатацию	01.1	08.4
Произведена оплата продавцу
Принят к вычету (к возмещению) НДС	68.2	19.1

В 2006 г. происходило выбытие основных средств только в результате их списания по причине полного износа. В ООО ПКФ «Семург» списано основных средств (машины и оборудование) на сумму 362 тыс. руб., объекты списаны ввиду их морального износа. Учет операций по выбытию основных средств ведется на субсчете 01/3 «Выбытие основных средств»:

Дт.сч. 01/3 – Кт.сч. 01/1 – объект ОС выведен из эксплуатации

Дт.сч. 02 – Кт.сч. 01/3 – списывается сумма накопленной за время эксплуатации этого объекта начисленной амортизации

При выбытии основных средств организация получает некий результат. В этом случае результат отражается по сч. Дт 91 «Прочие доходы и расходы» корреспонденцией:

Дт.сч. 91 – Кт.сч. 01/3 – результаты выбытия объекта ОС отнесены на финансовый результат.

Амортизируемое имущество переносит свою стоимость на продукцию опосредовано, через амортизацию. Амортизация в синтетическом учете оформляется следующим образом:

Дт.сч. 20, 26, 46 – Кт.сч. 02 – начислена амортизация объекта ОС

Предприятие не создает ре­монтный фонд, и все затраты по ремонтным работам списываются непосредст­венно на счета издержек производства или обращения по мере проведения ре­монтных работ. Текущий ремонт основных средств ведется в размере фактиче­ски произведенных расходов. Учет расходов осуществляется по мере производ­ства работ, при этом составляется следующая корреспонденция счетов: дебет счетов 20, 26, 46 – кредит счетов 10, 70, 69 и др. Затраты по капитальному ремонту отражаются в бухгалтерском учете аналогичными записями.

Инвентаризацию амортизируемого имущества предприятие проводит один раз в три года. Проведенная в 2006 г. инвентаризация основных средств оформлялась в синтетическом учете следующим образом:

Дт.сч. 01/3 – Кт.сч. 91 – оприходован объект ОС выявленный в результате инвентаризации и ранее не числящийся на балансе

Дт.сч. 94 – Кт.сч. 01/3 – отражена недостача, объект ОС не был обнаружен в результате инвентаризации

Дт.сч. 73/2 – Кт.сч. 94 – недостача отнесена на виновное лицо

Дт.сч. 70 – Кт.сч. 73/2 – если материально-ответственное лицо признает вину, сумма недостачи удерживается из его зарплаты

Дт.сч. 91 – Кт.сч. 94 – если материально-ответственное лицо не признает вину и в суде не доказана его вина, сумма недостачи относится на финансовый результат

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считается:

- по зданиям - каждое здание с его внутренними устройствами и надворные постройки;

- по передаточным устройствам - каждое самостоятельное устройство;

- по рабочим машинам и производственному оборудованию- каждый станок или аппарат;

- по транспортным средствам - каждый объект транспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей;

- по инструментам и инвентарю - каждый предмет, который имеет самостоятельное назначение и не является составной частью.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам эксплуатации и т.д.).

Согласно п.6 ПБУ 6/01единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Основным реестром аналитического учета основных средств на предприятии являются инвентарная книга (форма №ОС-6б). Кроме того, для аналитического учета основных средств используются инвентарные карточки группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а). В инвентарной книге отражены:

- способ начисления амортизации;

- отметка о неначислении амортизации, если она имеет место;

- сведения об индивидуальных особенностях объекта.

Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливается и систематизируется в учетных регистрах. В конце месяца составляется журналы-ордера № 13, 10, 8. Журналы-ордера построены по кредито­вому принципу.

Затраты по ремонту отражаются в оборотной ведомости по то­варно-материальным ценностям, где в расходе учитываются материальные ценности, отпущенные на ремонт основных средств. Сводным регистром для отражения материальных расходов по ремонту основных средств является жур­нал-ордер № 10. Объ­единение в журнале-ордере № 13 оборотов по кредиту не­скольких взаимосвязанных счетов позволяет получить необходимые данные о движении основных средств за месяц.

Наряду с журналами-ордерами ведется Главная книга. Каждому счету отводится развернутый лист для записи остатка на начало и конец месяца, оборота по дебету в развернутом виде и общей суммы оборота по кредиту счета. На основании Главной книги заполняются баланс и другие формы бух­галтерской отчетности. Основные средства отражаются по остаточной стоимости в I разделе актива баланса в составе вне­оборотных активов и развернуты в форме 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».