Подготовка аудиторской проверки

Система контроля на предприятии состоит из двух компонентов – система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля. Каждая из систем выполняет определенные функции: система бухгалтерского учета призвана обеспечить полноту, своевременность, непротиворечивость и достоверность учетных и отчетных данных, системы внутреннего контроля в рамках учета – выявить, предупредить и исправить ошибку (искажение данных) [15, с. 68].

Оценка систем внутреннего контроля – это процедура получения представлений о состоянии средств контроля экономического субъекта. Аудитор, оценивая системы внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета, определяет, на сколько эти системы способны выполнять возложенные на них функции: обнаружение, исправление, предотвращение и профилактика ошибок в учете и отчетности, т.е. аудитор определяет насколько он может положиться на систему внутреннего контроля при проведении аудита.

Изучение и оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также оценка рисков этих систем осуществляется на подготовительном этапе аудиторской проверки. На этом этапе аудитор оценивает системы контроля, по результатам оценки определяет объем аудита и аудиторской выборки, а также определяет допустимый уровень существенности и аудиторский риск для конкретной проверки. По результатам предварительных процедур составляется и разрабатывается общий план проверки и формируются аудиторские программы аудита конкретных разделов учета.

Цель оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля – обеспечить этап планирования аудиторской проверки уверенностью, что на предприятии функционирует система контроля, т.е. система контроля (система бухгалтерского учета и внутреннего контроля), организованная на предприятии выполняет свои функции должным образом. Немаловажной функцией контроля следует считать обеспечение сохранности активов и использования их по назначению.

Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению целей - выявить, предупредить и исправить ошибку. Для достижения целей контроля применяется метод оценки контрольной среды. Контрольная среда включает в себя такие элементы как:

- стиль руководства предприятием;

- организационная структура предприятия;

- кадровая политика предприятия;

- контроль руководства за системой формирования бухгалтерского учета и (финансовой) отчетности.

По функциональным признакам внутренний контроль классифицируется следующим образом:

1. Контроль полномочий - контроль, обеспечивающий выполнение только тех операций, которые действительно способствуют развитию организации. Такой контроль должен предотвращать злоупотребления и не допускать (не пропускать) нецелесообразные для предприятия хозяйственные операции. Здесь также отслеживаются изменения и исправления учетных записей на предмет обязательного наличия соответствующих разрешений.

2. Контроль документального оформления - контроль, обеспечивающий отражение в учетных регистрах только разрешенных операций. Этот вид контроля создает такие условия, чтобы операции правильно оформлялись учетными записями (в правильной сумме, на правильном счете, на правильную дату и т.д.) и не удалялись или исправлялись без соответствующего разрешения.

3. Контроль сохранности - контроль, способствующий тому, чтобы принятое к учету имущество не могло быть неправильно использовано (например, незаконно присвоено, украдено, оставлено без присмотра, использовано не по назначению и т.д.).

Оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор проводит методом тестирований средств контроля. Предварительная оценка риска средств контроля представляет собой процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица на предмет возможности предотвращения, обнаружения и исправления существенных искажений. После оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит предварительную оценку риска средств контроля на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждому значимому разделу баланса[1] предприятия.

Тестирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля показало следующие результаты:

1. надежность системы внутреннего контроля (приложение 6) определена как низкая. На такую оценку повлияли: непонимание руководством значимости внутреннего контроля; ответственность служащих, в т.ч. учетного персонала не закреплена в локальных нормативных актах; не обеспечено должное хранение документации бухгалтерии; руководство не повышает квалификацию учетного персонала; высокая текучесть кадров среди работников бухгалтерии.

2. надежность системы бухгалтерского учета (приложение 7) определена как средняя. На такую оценку повлияли: со стороны гл. бухгалтера отсутствует контроль за исполнением графика документооборота; недостаточная информированность учетного персонала относительно нормативных изменений по налоговому и бухгалтерскому учету.

Получив сведения о состоянии систем контроля, действующих на предприятии, аудитор определяет уровень существенности и приемлемый аудиторский риск для конкретной аудиторской проверки. Существуют два метода оценки таких показателей: расчетный и оценочный. Оценочный метод при определении аудиторского риска и уровня существенности применяют, как правило, опытные аудиторы. Проводившее в ООО ПКФ «Семург» аудиторскую проверку ООО «Галактика-Аудит» оценило уровень существенности выявленных ошибок в целом по отношению всей финансовой отчетности в 1382 тыс. руб., в отношении раздела учета ОС - 282,35 тыс. руб. Приемлемый аудиторский риск определен на уровне 5%.

Программа аудита учета ОС представлена в приложении 8.