При проведении аудита прибыли составляется план, который направлен на изучение следующих вопросов:
1. Правильность прекращения признания доходов и расходов текущего года.
2. Объективность и достоверность формирования конечного финансового результата.
3. Достоверность остатка нераспределенной прибыли.
4. Оценка показателей прибыльности и рентабельности банка.
5. Своевременность и точность начисления дивидендов и других доходов.
Конечный финансовый результат (прибыль, убыток) выявляется в результате сопоставления доходов и расходов, полученных банком за отчетный период.
По окончании отчетного периода производится перечисление остатков по счетам по учету доходов и расходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка) отчетного года..
В результате превышения расходов над доходами получается убыток, а в результате превышения доходов над расходами — прибыль. В течение года прибыль (убыток) определяется нарастающим итогом, а в конце года прибыль полностью (частично) распределяется, а убыток — погашается. Распределение прибыли осуществляется в соответствии с учредительными документами и законодательством. Достоверность балансовой прибыли подтверждается на основании проверенных сумм доходов и расходов банка; контроля операций по закрытию счетов; анализа прочих операций и оценки правомерности списания расходов на счет прибыли и убытков отчетного года, а также сверки остатков по счетам с формой 2 «Отчет о прибыли и убытках», рассмотрения использования прибыли и пр.
Проверке подвергаются как в целом доходы, расходы, прибыль, так и отдельные статьи.
Важное место должно отводится анализу прибыльности (рентабельности) банка и расчету влияния факторов на ее изменение.
Источниками информации при проведении аудита прибыли в соответствии с Правилом «Аудиторские доказательства» являются первичные бухгалтерские документы, формы бухгалтерской отчетности, внутренние документы банка:
лицевые счета;
отчет о прибыли и убытках (форма 2);
бухгалтерские балансы;
решения уполномоченных органов банка о порядке распределения и использования прибыли, начисления и выплате дивидендов;
решения уполномоченных органов банка о создании фондов из прибыли и направлениях их использования.
Аудит прибыли и рентабельности деятельности банка можно разделить на этапы. Примерные этапы представлены на схеме:
Сверка остатков по лицевым счетам с формой 2 | Лицевые счета, отчет о прибыли и убытках | |
Достоверность отражения прибыли в балансе | Первичные бухгалтерские документы | |
Правильность распределения прибыли | Решения уполномоченных органов банка о распределении прибыли, первичные бухгалтерские документы | |
Правильность использования прибыли | Устав банка, решения уполномоченных органов банка об использовании прибыли, первичные бухгалтерские документы | |
Правильность образования и использования фондов | Внутренние документы банка об образовании и использовании фондов, первичные бухгалтерские документы | |
Составление таблиц для анализа | Группировка данных в таблицы |
Схема3. Этапы аудита прибыли.
Источником доходов банка выступают банковские операции, по которым банки получают доходы. Издержки, связанные с проведением активных и пассивных операций, осуществлением административно-хозяйственной деятельности банка, выполнением обязательств перед бюджетом по уплате налогов, определяют уровень расходов. Осуществляя деятельность, банк должен получить такую сумму доходов, которая покроет издержки и риски, позволит сформировать прибыль, размер которой определяет уровень дивидендов и сумму средств на собственное развитие.
При проверке достоверности отражения в балансе прибыли банка аудитором изучаются первичные бухгалтерские документы по признанию доходов и расходов. В ходе проверки могут использоваться результаты аудита доходов и расходов банка, проведенных по отдельным программам, и выводы, сделанные по результатам этого аудита.
Для сверки остатков по лицевым счетам с формой «Отчет о прибыли и убытках» аудитором сопоставляются данные об остатках на счетах и отчетные формы.
На основании решений уполномоченных органов банка о порядке распределения прибыли и первичных бухгалтерских документов аудитором проверяется достоверность и обоснованность отражения в бухгалтерском учете распределения полученной прибыли.
Прибыль, в зависимости от периода, в котором осуществляется проверка, подразделяется на следующие виды: прибыль, текущего года, прибыль отчетного года, прибыль в ожидании подтверждения, подтвержденная нераспределенная прибыль прошлых лет.
Анализ прибыли банка производится путем оценки степени выполнения плана по прибыли, темпов ее роста, изучения состава балансовой прибыли и оценки источников ее формирования, путем выявления и изучения факторов, влияющих на размер прибыли, путем определения резервов увеличения прибыли, а при наличии убытков — определение причин их возникновения, путем определения методов реализации резервов увеличения прибыли и путей устранения причин возникновения убытков.
Прибыль анализируется по степени оценки выполнения плана по прибыли и темпов ее роста. Для определения реального ежегодного прироста прибыли производится корректировка на индексы инфляции.
Источники формирования прибыли определяются по отдельным группам доходов и соответствующим им расходам. Для более детального анализа внутри каждого источника можно рассматривать составляющие его элементы. Анализ производится в динамике в абсолютных величинах.
Особое внимание уделяется изучению динамики прироста прибыли, полученной от операций, не связанных с эффективной деятельностью банка.
Для изучения факторов, влияющих на величину прибыли, сопоставляются темпы роста доходов и расходов банка.
Аудитор в соответствии с внутренними положениями банка проверяет порядок образования фондов и их использование. Фонды банка являются собственным капиталом и подразделяются на следующие виды: уставный фонд, резервный фонд, фонд развития банка и прочие фонды, которые создаются в соответствии с уставом и внутренними документами.
Анализ рентабельности определяется динамикой уровня рентабельности, так как рентабельность характеризует эффективность текущих затрат банка и вид затрат, которые обеспечивают получение прибыли. Для более полного анализа проводится факторный анализ рентабельности, с целью определения влияния различных факторов на уровень рентабельности. При осуществлении анализа дается оценка резервов повышения рентабельности.
В банковской практике не существует какого-то одного показателя, характеризующего рентабельность работы банка.
При анализе прибыльности, как правило, используется два основных показателя:
отношение чистой прибыли к активам (прибыльность активов);
отношение чистой прибыли к капиталу (прибыльность капитала).
Прибыльность активов (ПНА) определяет эффективность работы банка по распоряжению собственными и привлеченными средствами. Прибыльность активов рассчитывается по следующей формуле:
Чистая прибыль после налогообложения
ПНА = -------------------------------------------------------------------
Активы
Прибыльность капитала, т.е. рентабельность (ПНК) измеряет способность банка получать прибыль от использования собственного капитала. Рентабельность рассчитывается по формуле:
Чистая прибыль после налогообложения
ПНК = -------------------------------------------------------------------
Капитал
Система внутреннего контроля банка по формированию и признанию доходов, расходов и прибыли преследует следующие цели:
признание доходов на соответствующих счетах, соблюдение принципа начисления доходов с применением методов осторожности, целью которых является недопущение переоценки активов или доходов, правильность начисления процентных доходов, своевременность получения доходов, обоснованность отнесения сумм к прочим операционным доходам, правильность и обоснованность отнесения сумм на уменьшение резервов по сомнительной задолженности, наличие и обоснованность непредвиденных доходов, признание полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим периодам как доходы будущих периодов; признание расходов на соответствующих счетах, соблюдение принципа начисления расходов с применением методов осторожности, целью которых является недопущение недооценки расходов и пассивов, правильность начисления процентных расходов, своевременность уплаты процентных и комиссионных расходов, соблюдение правил определения затрат по совершаемым операциям, обоснованность отнесения сумм к просим банковским и операционным расходам, правильность и своевременность создания резервов по сомнительной задолженности,, наличие и обоснованность непредвиденных расходов, правильность исчисления налогов, правильность признания расходов, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам;
подтверждение достоверности формирования конечного финансового результата;
подтверждение достоверности остатка нераспреденной прибыли;
подтверждение правильности распределения прибыли и ее использования.
Для оценки состояния системы внутреннего контроля можно использовать различные средства, например, тесты, представленные в табл 1 (приложение).
Основными ошибками, которые выявляются аудиторами при проверке доходов, расходов и прибыли могут быть:
неправильное начисление процентных доходов;
несоблюдение принципа наращивания;
неполное взимание комиссионных доходов;
недополучение или несвоевременное получение процентных и комиссионных доходов;
необоснованное или неполное признание прочих банковских доходов;
недополучение штрафов, пеней, неустоек;
признание доходов в несоответствующем отчетном периоде;
признание отчетного периода доходов будущих периодов;
неправильное начисление процентных расходов;
несоблюдение принципы начисления;
неполная уплата комиссионных и процентных расходов;
несвоевременная уплата процентных и комиссионных расходов;
необоснованность или неполное признание прочих банковских расходов;
необоснованная уплата штрафов, пеней, неустоек;
несоответствующее признание расходов в отчетном периоде;
неправильное или несвоевременное отчисление в резервы, признание расходов будущих периодов в отчетном периоде;
конечный финансовый результат сформирован неправильно;
нарушается порядок распределения прибыли;
нарушается порядок образования фондов;
нарушается порядок использования фондов.
Тесты для самопроверки:
1. Задачи аудита доходов.
2. Объекты аудита доходов.
3. Источники информации для аудита доходов.
4. Последовательность проведения проверки доходов.
5. Методы и формы анализа структуры доходов.
6. Основные нарушения, выявленные при аудите доходов.
7. Причины образования отклонений, выявленных при анализе доходов.
8. Пути повышения доходов и факторы, оказывающие влияние на их повышение.
9. Задачи аудита расходов.
10. Объекты аудита расходов.
11. Источники информации для аудита расходов.
12. Последовательность проведения проверки расходов.
13. Методы и формы анализа структуры расходов.
14. Основные нарушения, выявляемые при аудите расходов.
15. Причины образования отклонений, выявленных при анализе расходов.
16. Способы снижения расходов и факторы, оказывающие влияние на их снижение.
17. Порядок сверки остатков по счетам доходов и расходов с формой «Отчет о прибыли и убытках».
18. Методика проверки достоверности отражения прибыли.
19. Методика проверки правильности распределения прибыли.
20. Методика проверки использования прибыли.
21. Факторы, влияющие на рост прибыли.