Реализация требований энергосбережения в МКД 4 страница

Формулировки пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ позволяют УК признавать поступления от собственников помещений в оплату расходов на установку ОПУ целевым финансированием (как средства на финансирование ремонта общего имущества), ведь Налоговый кодекс не связывает налоговую квалификацию поступлений на ремонт с основанием их внесения (решение общего собрания или закон). В свою очередь, проценты за рассрочку нет оснований причислять к целевым средствам, они рассматриваются как внереализационные доходы (п. 6 ст. 250) и признаются на конец каждого месяца (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Пример. Изменим условия предыдущего примера. Дом находится в управлении ТСЖ, которое не уплачивает НДС по операциям, связанным с управлением МКД, и признает все поступления от собственников помещений на уставную деятельность целевыми для целей налогообложения прибыли.

В рабочем плане счетов ТСЖ:

- к счету 20 "Основное производство" открыт субсчет 20-3 "Капитальный ремонт общего имущества";

- к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открыт субсчет 60-1 "Расчеты за выполненные работы, оказанные услуги";

- к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открыты субсчета 76-5 "Расчеты с членами ТСЖ" и 76-6 "Расчеты с собственниками помещений в МКД, не являющимися членами ТСЖ";

- к счету 86 "Целевое финансирование" открыт субсчет 86-4 "Целевые поступления на финансирование капитального ремонта общего имущества".

В бухгалтерском учете ТСЖ будут составлены следующие проводки:

┌────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┐

│ Содержание операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │

│ │ │ │ руб. │

├────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┤

│ В марте 2013 года │

├────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┤

│Сформированы расходы по установке ОПУ в МКД │ 20-3 │ 60-1 │ 300 000 │

│согласно акту РСО │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤

│Отражен "входной" НДС │ 19-1 │ 60-1 │ 54 000 │

│"Входной" НДС включен в стоимость работ │ 20-3 │ 19-3 │ 54 000 │

│Отражен источник финансирования работ - │ 76-5, │ 86-4 │ 354 000 │

│задолженность собственников помещений │ 76-6 │ │ │

│Расходы на установку ОПУ списаны за счет │ 86-4 │ 20-3 │ 354 000 │

│целевых поступлений │ │ │ │

│ В апреле 2013 года │

│Признаны доходы в виде процентов за │ 76-5, │ 91-1 │ 2 400 │

│рассрочку за апрель 2013 г. │ 76-6 │ │ │

│ В мае 2013 года │

│Признаны доходы в виде процентов за │ 76-5, │ 91-1 │ 2 447 │

│рассрочку за май 2013 г. │ 76-6 │ │ │

│ В июне 2013 года │

│Признаны доходы в виде процентов за │ 76-5, │ 91-1 │ 2 335 │

│рассрочку за июнь 2013 г. │ 76-6 │ │ │

└────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┘

Закон дает гражданам - собственникам помещений в МКД право оплачивать расходы по установке ОПУ в рассрочку. Такую рассрочку в данной ситуации обязано предоставить товарищество, соответственно, оно вправе и требовать уплаты процентов. Максимальная процентная ставка установлена законом (равна ставке рефинансирования Банка России), что дает ТСЖ право начислять проценты в меньшем размере. Собственники помещений обязаны оплачивать фактическое пользование рассрочкой, в связи с чем окончательный размер процентов обусловлен платежной дисциплиной граждан и не зависит от ТСЖ. У рассматриваемых поступлений нет заранее оговоренного целевого назначения (в рамках общей цели - на уставную деятельность ТСЖ) - получение процентов от граждан не связано жестко с уплатой процентов РСО (ведь РСО вправе требовать оплаты расходов на установку ОПУ единовременно без предоставления рассрочки). Эти два обстоятельства указывают на то, что суммы процентов за рассрочку не рассматриваются в качестве целевых: их невозможно запланировать в смете на текущий год, хотя их получение вероятно.

Пример. УК получила от сетевой организации требование о предоставлении допуска к общему имуществу для установки ОПУ электроэнергии. В сентябре 2013 г. счетчик был установлен на сетях, не входящих в состав общего имущества. Сетевая организация выставила УК счет на оплату расходов в сумме 25 000 руб. В октябре УК получила согласие общего собрания собственников помещений на оплату расходов на установку ОПУ в рассрочку на шесть месяцев и в этом же месяце оплатила счет сетевой компании. В платежные документы собственников помещений за октябрь 2013 г. внесена строка "Установка ОПУ": собственникам помещений - гражданам предъявлена к уплате сумма с учетом рассрочки на шесть месяцев и процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования (8,25%).

УК составила график платежей для собственников помещений. В целом по дому он выглядит так:

┌───────┬───────────┬───────┬──────────┬──────────┬───────────────────────┐

│ Период│ Остаток │Ставка,│Количество│ Сумма │ Очередной платеж, руб.│

│ │ основного │ % │ дней │процентов,├───────────┬───────────┤

│ │долга, руб.│ │ рассрочки│ руб. │ Основной │ С учетом │

│ │ │ │ │ │ долг │ процентов │

├───────┼───────────┼───────┼──────────┼──────────┼───────────┼───────────┤

│Октябрь│ 25 000 │ 8,25% │ 31 │ 175 │ 4 092 │ 4 267 │

│Ноябрь │ 20 908 │ 8,25% │ 30 │ 142 │ 4 126 │ 4 267 │

│Декабрь│ 16 782 │ 8,25% │ 31 │ 118 │ 4 150 │ 4 267 │

│Январь │ 12 632 │ 8,25% │ 31 │ 89 │ 4 179 │ 4 267 │

│Февраль│ 8 453 │ 8,25% │ 28 │ 53 │ 4 214 │ 4 267 │

│Март │ 4 239 │ 8,25% │ 31 │ 30 │ 4 239 │ 4 269 │

└───────┴───────────┴───────┴──────────┴──────────┴───────────┴───────────┘

В рабочем плане счетов УК к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открыты субсчета 76-8 "Расчеты с РСО за принудительно установленные ОПУ" и 76-9 "Расчеты с собственниками помещений за принудительно установленные ОПУ".

В бухгалтерском учете УК в 2013 г. будут составлены следующие проводки:

│ Содержание операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │

│ │ │ │ руб. │

│ В октябре 2013 года │

│Признаны расходы в виде возмещения убытков │ 91-2 │ 76-8 │ 25 000 │

│сетевой организации │ │ │ │

│Признаны доходы в виде компенсации убытков │ 76-9 │ 91-1 │ 25 000 │

│от собственников помещений (общее собрание │ │ │ │

│признало долг) │ │ │ │

│Оплачен счет сетевой организации │ 76-8 │ 51 │ 25 000 │

│Признаны доходы в виде процентов за │ 76-9 │ 91-1 │ 175 │

│рассрочку за октябрь 2013 г. │ │ │ │

│ В ноябре 2013 года │

│Признаны доходы в виде процентов за │ 76-9 │ 91-1 │ 142 │

│рассрочку за ноябрь 2013 г. │ │ │ │

│ В декабре 2013 года │

│Признаны доходы в виде процентов за │ 76-9 │ 91-1 │ 118 │

│рассрочку за декабрь 2013 г. │ │ │ │

Тот факт, что ОПУ размещается на сетях, не входящих в состав общего имущества, указывает на то, что результаты работ от сетевой компании управляющему домом не передаются, ОПУ не поступает в общую долевую собственность собственников помещений в МКД. Это означает, что, во-первых, не возникает реализации работ, во-вторых, для целей налогообложения прибыли поступления от собственников помещений не являются целевыми (это не поступления на финансирование ремонта общего имущества). Расчеты за установленный ОПУ в данной ситуации целесообразно квалифицировать как расчеты по возмещению причиненных убытков: поскольку собственники помещений и УК не оснастили МКД приборами учета, РСО вынуждена нести расходы на самостоятельную их установку. В свою очередь, УК, оплатив счет РСО, понесла убытки, компенсируемые собственниками помещений. В бухгалтерском учете соответствующие доходы и расходы УК являются прочими, в налоговом - внереализационными. Возникают данные доходы и расходы в момент признания задолженности должником или вступления в силу решения суда.

В рабочем плане счетов ТСЖ:

- к счету 20 "Основное производство" открыт субсчет 20-3 "Капитальный ремонт общего имущества";

- к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открыты субсчета 76-5 "Расчеты с членами ТСЖ", 76-6 "Расчеты с собственниками помещений в МКД, не являющимися членами ТСЖ", 76-8 "Расчеты с РСО за принудительно установленные ОПУ";

В бухгалтерском учете ТСЖ будут составлены следующие проводки:

│ Содержание операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │

│ │ │ │ руб. │

│ В сентябре 2013 года │

│Сформированы расходы по установке ОПУ в МКД │ 20-3 │ 76-8 │ 25 000 │

│согласно счету РСО │ │ │ │

Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями: