Классификация доходов

Известный американский исследователь бухгалтерского учета В.Э. Патон в начале прошлого столетия дал трактовку прибыли, основанную на факторах влияния на финансовый результат: за счет увеличения доходов или за счет снижения расходов.

В работе [16. — С. 361] замечено, что именно В.Э. Патон сделал попытку разделить прибыль на два потока: операционный (прибыль от хозяйственной деятельности) и финансовый (прибыль от конъюнктуры). Отсюда определе­ние реализационной прибыли как реализационного дохода предприятия, а расходов — как затрат на получение прибыли.

Развивая положение В.Э. Патона, Дж.Б. Каннинг [16] выдвинул три усло­вия определения такой прибыли:

₁₃-694

получение ожидаемой в течение года прибыли имеет высокую вероят­ность;

ожидаемая денежная выручка может быть исчислена с высокой степенью надежности;

предполагаемые расходы рассчитываются с высокой репрезентатив­ностью.

Дж. Б. Каннинг пред ложил модель для исчисления оперативной прибыли с учетом сформулированных им условий, которая до недавнего времени при­менялась в международной и отечественной (до 2000 г.) практике. Согласно данному подходу [8], доходы организации могут возникать в результате реа­лизационной деятельности и внереализационных операций.

Реализационные доходы подразделяются на основные (систематические) и несистематические (случайные). Под систематическими реализационными до­ходами понимаются те, которые составляют основные и постоянные направ­ления работы данной хозяйственной единицы. Они характеризуются как ста­бильностью получения, так и существенностью по величине.

К реализационным, возникшим в результате основной деятельности, от­носят доходы, полученные от:

реализации продукции, произведенной организацией; реализации товаров, приобретенных не с целью использования в собственной функциональной деятельности, а для перепродажи по более вы­соким ценам;

оказания услуг и произведенных работ.

В реализационные несистематические (прочие операционные доходы) включаются доходы, полученные от реализации прочего имущества (денеж­ного и неденежного): ценных бумаг, валютных ценностей, дебиторской за­долженности, основных средств, материалов, использование которых в даль­нейшей деятельности нецелесообразно.

Внереализационные доходы экономический субъект получает от предостав­ления в пользование своих активов другим организациям, от участия в совме­стной деятельности (или долевого участия в уставных капиталах) других ор­ганизаций и т.п. и прочие внереализационные доходы (выигрыши). Они под­разделяются на доходы от инвестиционных операций и доходы от финансовых операций.

Современная международная практика, основанная на МСФО, придер­живается несколько иной классификации доходов: «определение дохода включает в себя как выручку, так и прочие доходы. Выручка возникает в про­цессе обычной деятельности компании и называется самыми разными тер­минами, в том числе продажи, вознаграждения, проценты, дивиденды, роял­ти и арендная плата» [10. — С. 52].

Российская методика учета доходов, включенная в ПБУ 9/99 «Доходы ор­ганизации», ориентируется именно на такую классификацию. Доходы орга­низации в зависимости от характера, условия получения и направлений дея­тельности организации подразделяются на (табл. 8.5):

доходы от обычных (основных) видов деятельности (ДОВД); операционные доходы (ОД); внереализационные доходы (ВнД); чрезвычайные доходы (ЧрД).

Увеличение экономических выгод
Поступление денежных активов и иного имущества Увеличение дебиторской задолженности	Уменьшение кредиторской задолженности
не приводящие к увеличению ка­питала организации и не относя­щиеся к доходам	приводящие к увеличению капитала организации, отличного от вкладов собственников, и относящиеся к доходам
от обычной деятельности	в результате чрезвычайных событий
выручка или основной доход от обычных видов деятельности	прочие доходы (выигрыши)
операционные	внереализационные	чрезвычайные
авансы полученные и суммы пред­варительной оплаты продукции, товаров работ и услуг	от продажи продукции от перепродажи товаров	от сдачи во временное пользование активов ор­ганизации	штрафы, пени, Неустойки, полу­ченные организацией за нарушение условий договоров	страховое возмещение
задатки	от выполнения работ	от предоставления за плату объектов интеллек­туальной собственности организации	активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения
залоги, если договором предусмот­рена передача залогового имущест­ва залогодателем	от оказания услуг	от участия в уставных капиталах других органи­заций (проценты и иные доходы по ценным бу­магам)	поступления в возмещение причи­ненных организации убытков	стоимость мате­риальных цен­ностей, остаю­щихся от списа­ния непригод­ных к восста­новлению и дальнейшему использованию активов
суммы погашений кредитов, зай­мов, предоставленных заемщику суммы налогов, собираемых в пользу третьих лиц	w В в 11 а Я	арендная плата от сдачи активов организации во временное пользование	прибыль, полученная организацией от совмест­ной деятельности от продажи основных средств, нематериальных и иных активов (кроме иностранной валюты*	суммы кредиторской и депонент­ской задолженности, по которой срок исковой давности истек
суммы, возникающие по договорам комиссии, агентским и другим до­говорам в пользу комитента, прин­ципала и гп.	I | 51 Г и и	лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности организа­ции	проценты полученные	за предоставление в поль­зование денежных средств организации	положительные курсовые разницы
за использование банком денежных средств органи­зации	суммы наценки оборотных активов
от участия в уставных ка­питалах других организаций	если виды деятель­ности не составля­ют предмет дея­тельности	от продажи продукции, вы­полнения работ, оказания услуг от перепродажи товаров	прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

Таблица 8.5

«О (Л

Классификация доходов по видам деятельности

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. Доходы от обычных видов деятельности, операцион­ные и внереализационные доходы составляют доходы от обычной деятельности.

Доходами от обычных (основных) видов деятельности (ДОВД) признаются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выпол­нением работ и оказанием услуг, т.е. доходы от основных продаж (ДОП).

В организациях, предметом деятельности которых определены опера­ции, связанные с инвестиционной деятельностью, к примеру, участие в ус­тавных капиталах других организаций или предоставление за плату во вре­менное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, прав, возникающих из патентов на изобретения, промыш­ленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (ДИД).

Операционные доходы (ОД). В ПБУ 9/99 доходы, получаемые организаци­ей от предоставления за плату во временное пользование (временное владе­ние и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изоб­ретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не считается предметом деятельности организации, относятся к операци­онным доходам. Кроме того, операционные доходы включают:

прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельнос­ти (по договору простого товарищества);

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.

Поступления от продажи прочих активов (прочая продажа — ПрП) связа­ны с ликвидацией или продажей излишков имущества, образовавшихся у ор­ганизации. Они никогда не составляют предмет деятельности организации и всегда учитываются в составе операционных доходов. Остальные доходы, связанные с инвестиционной деятельностью организации (ДИД), могут сос­тавлять предмет деятельности организации (ПДО) и в этом случае будут учи­тываться не в составе операционных доходов (ОД), а в составе доходов от обычных видов деятельности (ДОВД) - рис. 8.5.

Внереализационные доходы (ВнД). Согласно ПБУ 9/99 эти доходы включают: причитающие штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

положительные курсовые разницы;

сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы.

Рис. 8.5. Классификация доходов в зависимости от предмета деятельности организации

Как свидетельствует перечень доходов, отнесенных ПБУ 9/99 к внереали­зационным, это доходы от финансовых операций (ДФО) и, по мнению авто­ра учебника, такое название для них (доходы от финансовых операций) более оправдано.

Чрезвычайными доходами (ЧрД) считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (сти­хийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возме­щение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непри­годных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.