Классификация расходов

По мнению американских ученых Р. Энтони и Дж. Риса, «расходы представ­ляют собой ресурсы для зарабатывания доходов в течение текущего периода» [18. — С. 46]. Они приводят к сокращению нераспределенной прибыли отчет­ного периода и соответственно капитала.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества и (или) возникновения обязательств), приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [11]. Классифи­кация последствий для организации в результате возникновения расходов приведена на рис. 8.8.

Т1	Уменьшение экономи­	денежных, в том числе дебиторская задолженность
	ческих ресурсов	неденежных
о « а.	Увеличение долговых обязательств организации (кредиторской задолженности)

Рис. 8.8. Классификация последствий для организации в результате возникновения расходов

Расходами организации не признается выбытие активов: в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобре­тение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепро­дажи (продажи);

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запа­сов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных за­пасов и иных ценностей, работ и услуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией. В табл. 8.6 исследуется взаимосвязь выплат денежных средств или иного оттока активов, уменьшения экономических выгод и расходов отчетного пе­риода [20]. Уменьшение конкретных видов активов при перераспределении, приобретении или создании активов, предоплате, выдаче авансов, задатка (строки 1.1 — 1.4), погашении кредита, займа полученного (строка 1.5) не при­водит ни к уменьшению экономических выгод для организации, ни к образо­ванию расходов отчетного периода. При выплате сумм, приходящихся коми­тенту или принципалу (строка 1.6) и третьим лицам по собранным в их поль­зу суммам - НДС, акцизы и т.п. (строка 1.7), наблюдается уменьшение эконо­мических выгод у организации, так как уменьшаются привлеченные средства, которыми распоряжался экономический субъект как собственными (до уста­новленной даты платежа), однако эти хозяйственные операции не повлияли на величину собственного капитала и на расходы отчетного периода.

Таблица 8.6 Взаимосвязь экономических выгод и расходов отчетного периода   Влияние ФХЖ на: Последствия ФХЖ в виде:       собственный капитал увеличения экономических           добавочный     выгод   Содержание операций акти­вы обяза­тель­ства устав­ный эмис­сион­ная пре­мия по пе­рео­ценке зара- бо- тан- ный нали­чие проявление расходов периода       инвестиро­ванный           1. Уменьшение конкретных видов активов за счет:                   1.1 перераспределения активов ±           нет - нет 1.2 приобретения и создания капитальных активов ±           нет - нет 1.3 вкладов в уставные капиталы, приобретения акций и т.п. не с целью перепродажи ±           нет . нет 1.4 предоплаты, выдачи авансов, задатков ±           нет - нет 1.S погашения кредита, займа полученного - -         нет - нет 1.6 договоров комиссии, агентских и др. договоров в пользу комитента, принципала и т.п. __ __         да уменьшение средств третьих лиц в обороте организации нет 1.7 погашения задолженности по суммам, собранным в пользу третьих лиц (по НДС, акцизам и т.п.) __ __         да уменьшение средств третьих лиц в обороте организации нет 1.8 изъятия имущества по решению собственников -   -   -   да уменьшение имущества нет 1.9 понижения стоимости имущества, переоцененного в сторону повышения в предыдущих периодах -         - нет отсутствие оттока активов нет

Продолжение Содержание операций Влияние ФХЖ на: Последствия ФХЖ в виде: акти- вы обяза­тель­ства собственный капитал увеличения экономических расходов периода устав­ный добавочный зара­бо­тан - ный   выгод эмис­сион­ная пре­мия по пе­рео­ценке нали­чие проявление инвестиро­ванный 1.10 производства и продажи товаров, продукции, ра­бот, услуг, прочей реализации __         _ да уменьшение имущества да 1.11 сдачи имущества в аренду (затраты на поддержание и содержание имущества) __         __ да уменьшение имущества да 2. Увеличение конкретных видов долговых обязательств за счет: 2.J перераспределения долговых обязательств   ±         нет   нет 2.2 выплаты вознаграждения собственникам - -         нет - нет 2.3 начисления штрафов, пеней, неустоек   +       - да увеличение обязательств да 2.4 возмещения причиненных организацией убытков   +       - да увеличение обязательств да

Изъятие имущества по решению собственников (строка 1.8) уменьшает собственный капитал в части его авансированной величины (уставного капи­тала), что приводит к оттоку экономических выгод, но не влияет на расходы отчетного периода. Понижение стоимости имущества, переоцененного в сто­рону повышения в предыдущих периодах (строка 1.9), не приводит ни к отто­ку экономических выгод организации, ни к образованию расходов периода, а уменьшение капитала отражается лишь на добавочном капитале. И только в случаях продажи товаров, готовой продукции, оказанных услуг, выполненных ра­бот, прочей реализации (строка 1.10) выбытие активов организации сопряжено с уменьшением экономических выгод и ростом расходов отчетного периода, а также приводит к уменьшению заработанного капитала. Заработанный капи­тал также понижает потери экономических выгод в виде списываемых в рас­ходы отчетного периода затрат на поддержание и содержание сдаваемого в аренду имущества (строка 1.11).

Не влияют на экономические выгоды организации и расходы отчетного периода перераспределение долговых обязательств между кредиторами и выплаты вознаграждения собственникам (строки 2.1—2.2). Однако, увеличе­ние конкретных видов долговых обязательств (кредиторской задолженности) при начислении штрафов, пеней неустоек за несоблюдение хозяйственных договоров или возмещении причиненных организацией другим хозяйствую­щим субъектам убытков и т.п. (строки 2.3—2.4) снижает экономические выго­ды организации, увеличивает расходы отчетного периода и уменьшает зара­ботанный капитал.

В ПБУ 10/99 изложена российская национальная концепция классифи­кации расходов, согласно которой расходы от обычной деятельности в зави­симости от их характера, условий осуществления и направлений деятельнос­ти организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы; внереализационные расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности (опера­ционные и внереализационные), считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Приведенная классификация соответствует п. 78—80 раздела «Принци­пы» [10. — С. 50—51], где записано: «Определение расходов включает убыт­ки, а также расходы, возникающие в процессе обычной деятельности компа­нии. Последние включают в себя такие расходы, как себестоимость про­даж... Определение расходов включает в себя также внереализационные убытки, к которым относятся убытки, возникающие в результате увеличения курса обмена валюты в отношении кредитов компаний в данной валюте... При признании убытков в отчете о прибылях и убытках они показываются отдельно, потому что информация о них полезна для принятия экономичес­ких решений».

Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связан­ные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ и оказанием услуг. Расхода­ми по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов, иных амортизируемых активов, воплощаемых в виде амортизационных отчислений.

В организациях, предметом деятельности которых установлено предос­тавление за плату во временное пользование (временное владение и пользо­вание) своих активов по договору аренды, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, или участие в уставных капиталах других организаций, расхо­дами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Операционные расходы. Применительно к ПБУ 10/99 расходы, исполнение которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (вре­менное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из па­тентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллекту­альной собственности, и участием в уставных капиталах других организаций, когда это не считается предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Операционные расходы также включают:

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основ­ных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иност­ранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользова­ние денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организа­циями;

прочие операционные расходы. Внереализационными расходами считаются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой дав­ности, других долгов, нереальных для взыскания; отрицательные курсовые разницы;

суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

выплаты на благотворительные и социальные цели;

потери;

прочие внереализационные расходы.

По аналогии с внереализационными доходами, которые возникают в ре­зультате финансовых операций, оправдано внереализационные расходы рас­сматривать как расходы от финансовых операций.

Чрезвычайные расходы — последствия чрезвычайных обстоятельств хозяй­ственной жизни (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Классификация расходов в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организа­ции» представлена в табл. 8.7.

Таблица 8.7 Уменьшение экономических выгод Выбытие денежных активов и иного имущества Уменьшение дебиторской задолженности Увеличение кредиторской задолженности не приводящие к уменьшению капитала организации приводящие к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников, и относящие­ся к расходам от обычной деятельности в результате чрезвычайных событий по основным (обычным) видам деятельности (затраты) прочие операционные внереализационные чрезвычайные на приобретение и создание основ­ных фондов, нематериальных акти­вов, капитального строительства и т.п. вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью про­дажи затраты на приобретение и создание активов от производства и реализации про­дукции, работ и услуг от сдачи во временное пользование активов организации штрафы, пени, неустойки, выплаченные за нарушение ус­ловий договоров убытки от сти­хийного бедствия, по­жара, аварии, национализа­ции имущества и т.п. от перепродажи товаров от предоставления за плату объектов интеллектуальной собственности возмещение причиненных ор­ганизацией убытков если виды деятельности составляют предмет деятельности организации от сдачи активов в аренду от участия в уставных капиталах других организаций убытки прошлых лет, признанные в отчетном году в порядке предварительной оплаты, в виде авансов, задатка в счет опла­ты материально-производственных ценностей, работ и услуг и т.п. от оплаты услуг оказываемых кредитными организациями суммы дебиторской задолжен­ности, по которой срок иско­вой давности истек отрицательные курсовые разницы от предоставления в аренду объектов ин­теллектуальной собственности от продажи, выбытия и прочего списания основных средств и иных активов (кроме иностранной валюты) по договорам комиссии, агентским и другим договорам в пользу комитента, принципала и т.п. погашение кредита, займа, полученного ор­ганизацией выплаты дивидендов проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денеж­ных средств (кредитов, займов) суммы уценки оборотных активов от участия в уставных капиталах других организаций если виды дея­тельности не составляют предмет дея­тельности от продажи продукции, выполнения работ, оказа­ния услуг выплаты на благотворительную деятельность от перепродажи товаров прочие внереализационные расходы прочие операционные расходы

Классификация расходов по видам деятельности