Структура и строение бухгалтерских балансов

Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем ин­формации) считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответ­ствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующе­
му отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образо­вания (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства).

В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: го­ризонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы показыва­ются в левой части баланса, а пассивы — в правой. Вертикальная форма ба­ланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива.

Корпорация «Элен». Отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс) на 31 декабря 2004 г.

Пример последовательного вертикального баланса, распространенного в США, приведен в табл. 13.3.

Таблица 13.3 Статьи Сумма (долл.) АКТИВЫ     Пекущие активы     Денежные средства     Векселя к получению 18 100   Счета к получению     Товарный запас 19 200   Расходы будущих периодов 12М   Итого текущих активов   45 000 Недвижимость, здания н оборудование     Земля 20 000   Строения и оборудование 38 100   Накопленная амортизация (минус) (18 100)   Чистые недвижимость, здания и обору­     дование   40 000 Другие активы:     капиталовложения 10 000   нематериальные активы     Итого активов   100 ООО ПАССИВЫ И АКЦИОНЕРНЫЙ     КАПИТАЛ     Краткосрочные пассивы     Счета к оплате 20 000   Налоги к оплате     Начисленные обязательства     Отсроченные доходы     Текущая часть долгосрочных пассивов     Итого краткосрочных пассивов     Долгосрочная задолженность   30 000 Итого пассивов   10 000 Акционерный капитал   40 000 Оплаченный капитал 50 000   Капитализированная (нераспределен­     ная) прибыль 10 000   Итого акционерного капитала   $0 000 Итого пассивов и акционерного капита­     ла   100 000

В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса остав­лен за экономическими субъектами. Независимо от избранного варианта применяется уравнение:

Активы = Пассивы + Капитал. (13.1)

Активы в американском балансе располагаются в порядке убывания лик­видности балансовых статей: от денежных средств в кассе до нематериальных активов. Под ликвидностью статей баланса понимается их способность прев­ращения в денежные средства без потери стоимости.

В Великобритании Закон о компаниях 1985 г. предусматривает обе формы построения баланса. Однако при расположении статей баланса бухгалтеры в большинстве случаев придерживаются первоначального уравнения двой­ственности, описанного JI. Пачоли:

Активы - Пассивы = Капитал собственника. (13.2)

Последовательная вертикальная форма баланса, наиболее распростра­ненная в Англии и странах британского содружества, рассмотрена в табл. 13.4. В качестве примера приведен подлинный Отчет о финансовом положе­нии АССА на 31.12.1992 г., любезно предоставленный автору в период его ко­мандировки в 1993 г. по приглашению этой организации.

В российском учете баланс строится исходя из формального уравнения двойственности, узаконенного Ж.Б. Дюмарше (Активы = Капитал + Обяза­тельства). Все показатели (балансовые статьи), отражающие объекты бухгал­терского наблюдения, обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, могут располагаться вертикально (один под дру­гим) или традиционно — горизонтально. При втором варианте показатели распределены на двух противоположных сторонах: слева — активы, справа — источники собственных средств (собственный капитал) и кредиторская за­долженность (обязательства) - пассивы. В западном учете, в частности аме­риканском, правую сторону баланса именуют или «Капитал», или «Пассивы и акционерный капитал». Очевидно, в недалеком будущем подобное разноч­тение будет устранено, так как для оного отсутствуют экономические и пра­вовые предпосылки.

Балансовые статьи объединяются в группы, а группы — в разделы. В осно­ве такого объединения лежит экономическое содержание статей баланса, а порядок их расположения на конкретной стороне определен вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.

20*

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их рас­положение в порядке повышения уровня ликвидности (в западном учете, на­оборот, — по убыванию ликвидности). В начале отражаются менее ликвидные статьи (нематериальные активы, основные средства, капитальные вложения и т.п.), а в конце — наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на рас­четном и валютном счетах, в расчетных документах).

307

Таблица 13.4 Баланс Дипломированной Ассоциации Сертифицированных бухгалтеров (АССА) на 31 декабря 1992 г. Статьи Период 1992 г. 1991 г. Недвижимые активы £'000     £'000 Осязаемые активы 5.912     5.917 Капиталовложения Текущие активы 3-475 9.387     2.298. 8.215 Дебиторы 1.519     1.580 Краткосрочные вклады 1.423     2.001 Наличность в банке Кредиторы: задолженность, подлежа­щая погашению в течение года J4 2.996 2.998     Л 3.614 3.263 351 Текущие нетто-активы 9.385     8.566 Обеспеченные кредиторы и обязатель­ства       — Нетго-активы 3.507     8.566 Резервы         Фонд, накопления 4.516     4.329 Резерв по сомнительным долгам -       Капитал собственника 3,991 8.507     3-991 8.566

В действующей форме отчетности группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два раздела:

I. Внеоборотные активы.

II. 'Оборотные активы.

Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериаль­ные активы, основные средства, незавершенное строительство и другие вло­жения во внеоборотные активы, долгосрочные финансовые вложения, про­чие внеоборотные активы.

Второй раздел состоит из текущих активов, которые сформированы в от­дельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные фи­нансовые вложения, децежные средства. Причем суммы дебиторской задол­женности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчет­
ной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показаны по статьям раз­дельно. i _г

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса Оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствуют гори­зонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находиться напротив пассива, источниками образования которых они выступают. Например, основные средства приобретаются за счет ис­точников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для пополнения текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи ба­лансовых статей пассива предполагают последовательность: источники собственных средств (собственный капитал), долгосрочные обязательства и краткосрочные (текущие) обязательства, что позволяет выделить три разде­ла пассива:

П1. Капитал и резервы.

IV. Долгосрочные обязательства.

V. Краткосрочные обязательства.

На рис. 13.1 представлены горизонтальные взаимосвязи между отдельны­ми разделами бухгалтерского баланса.

Итоги по балансовым статьям актива или пассива.называются валютой баланса. Равенство итогов обусловлено принципом двойственности: активов не может быть больше, чем источников, за счет которых они образованы.

Отчетная форма действующего бухгалтерского баланса представлена в приложении 1.

V.

J

J

АКТИВ

—_v— ПАССИВ

Рис. 13.1. Взаимосвязь отдельных разделов бухгалтерского баланса

Форма современного баланса построена по принципу баланса-нетто, в котором основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения отражаются по остаточной величине, без указания данных по основным статьям и их регулятивам. Подробная информация о первоначальной стои­мости и амортизации представлена в пояснениях к балансу.