Характеристика субъектов и объектов налогообложения

Субъектами налоговых отношений выступают непосредственно плательщики налогов и сборов, а также налоговые агенты. Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

При этом под организациями понимаются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности) и хозяйственные группы.

Под физическими лицами понимаются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, а также лица без гражданства (подданства).

Белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь. Иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь. Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.

Налоговый кодекс Республики Беларусь в соответствии с мировыми стандартами декларирует в качестве объектов налогообложения: имущество, доходы (прибыль), операции по реализации товаров, работ и услуг, ввоз (вывоз) товаров на территорию Беларуси и др. В нем же даются характеристики каждого объекта в отдельности.

Имуществом признаются материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметами владения, пользования или распоряжения. В число материальных объектов включаются любые вещи, в том числе электрическая, тепловая и иная энер­гия, газ и вода. Нематериальными объектами считаются: интел­лектуальная собственность, имущественные, авторские и иные аналогичные права.

Товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Налоговый кодекс трактует понятие недвижимого имущества, к которому относит материальные объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых без ущерба их назначению невоз­можно (земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, леса, многолетние насаждения, здания, строения, со­оружения). В данную группу включены также воздушные, реч­ные, морские суда и космические объекты.

Под доходом понимаются экономическая выгода налогоплательщика как в денежной или натуральной форме. Они включают:

1 доходы (прибыль), полученные в результате осуществления экономической деятельности;

2 доходы (прибыль), полученные от передачи прав на собст­венность;

3 прибыль, полученную от сокрытого участия в другом предприятии, например выгоду от приобретения товаров по заниженной цене у акционера или зависимого от него предприятия;

4 средства, полученные в виде финансовой помощи;

5 средства, полученные в виде санкций за нарушение условий договоров;

6 суммы списанной кредиторской задолженности.

Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим ему долям в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. Процентами признается любой доход, начисленный по облигациям любого вида, векселям, депозитным и сберегательным сертификатам, денежным вкладам, депозитам и иным аналогичным долговым обязательствам (за исключением предусматривающих участие в прибылях), независимо от способа его оформления.

Для налогообложения оборотов по реализации товаров, работ и услуг в Налоговом кодексе дается четкое определение понятия реализации. Ею признается отчуждение товара, выполнение работ или оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг или формы соответствующих сделок.

К реализации приравнивается также использование товаров, работ и услуг внутри предприятия для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.

Ввозом (вывозом) товаров на территорию Республики Беларусь считается пересечение товарами таможенной границы Беларуси. Налогообложение данного объекта контролируется таможенными органами.

По налоговому законодательству один и тот же объект не может подвергаться двойному налогообложению одним налогом, однако это не исключает использования одного объекта для налогообложения несколькими различными налогами. Например, выручка от реализации продукции, работ и услуг одновременно облагается акцизами, налогом на добавленную стоимость. При принципиальной общности данной базы для исчисления каждого из перечисленных налогов она несколько различна в деталях, что неоправданно усложняет для налогоплательщиков расчеты, приводит к ошибкам и финансовым санкциям.

Вторым наиболее налогооблагаемым объектом в Беларуси выступает заработная плата. Исходя из ее суммы исчисляются отчисления в Фонд соци­альной защиты населения, а также на профессиональное пенсионное страхование, отчисления на обязательное страхование и подоходный налог с граждан.

Поскольку в мировой практике издержки производ­ства не связывают с налоговыми платежами, себестоимость бело­русских товаров и услуг, так же как и их цена, становится некон­курентоспособной.