Методы определения результатов хозяйственной деятельности за отчетный период. Составление отчета о финансовых результатах

1. Методы определения результатов хозяйственной деятельности за отчетный период.

2. Составление отчета о финансовых результатах.

Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть финансового (бухгалтерского) отчета организации, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата.

В отношении составления отчета о финансовых результатах, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах применяются правила составления, утвержденные органами власти до дня вступления в силу ФЗ № 402-ФЗ.

Конечный финансовый результат, характеризующий финансово-хозяйственную деятельность организации, определяется в бухгалтерском учете показателем прибыли или убытка, учитывающим все доходы и расходы за конкретный период.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Информация о формировании конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99. Порядок формирования показателей отчета определяется ПБУ 9/99 10/99.

Показатели отчета о прибылях и убытках представлены за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года в таблице, которая состоит из четырех разделов:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы;

- прибыль (убыток) до налогообложения;

- чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Заполнение формы № 0710002 «Отчет о прибылях и убытках» осуществляется в следующем порядке:

- по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» записывают доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Согласно ПБУ 9/99) доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

- по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отображаются расходы по обычным видам деятельности организации, выручка от реализации которых показана по предыдущей строке этого раздела. Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг;

- строка «Валовая прибыль» содержит запись о валовой прибыли организации. Она определяется как разница между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг);

- по строке «Коммерческие расходы» перечисляются расходы, связанные со сбытом продукции, списанные с кредита счета 44 «Коммерческие расходы» в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж». (что относится к коммерческим расходам?);

- по строке «Управленческие расходы» отображаются общехозяйственные расходы организации, которые учитывают только в том случае, если в соответствии с учетной политикой предприятия они списываются с К-та 26 в дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж». Если в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 в дебет счета 20, то они включаются в себестоимость реализованной продукции и проводятся по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2;

- по строке «Прибыль (убыток) от продаж» формируется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Он определяется как разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами. Если в отчетном периоде предприятие получило убыток, то он показывается по строке «Прибыль (убыток) от продаж» в круглых скобках.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Критерий отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности или к прочим поступлениям вытекает из требований ПБУ 9/99, характера деятельности организации, вида доходов и условия их получения.

В разделе «Прочие доходы и расходы»:

- по строкам «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» записываются: суммы, причитающиеся (подлежащие) в соответствии с договорами к получению (уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации; проценты, уплачиваемые организацией за представление ей кредитов, займов;

- по строке «Доходы от участия в других организациях» заносят: поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); доходы, полученные организацией от участия в совместной деятельности;

- по строке «Прочие доходы» показывают поступления: связанные с предоставлением за плату во временное пользова­ние активов организации; зависящие от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других ви­дов интеллектуальной собственности; от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, дебиторской задолженности; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности по договору простого товарищества и т.д.;

- по строке «Прочие расходы» перечисляют расходы.

ПБУ 10/99 введены отдельные правила для признания расходов в отчете о прибылях и убытках. В частности расходы признаются:

- с учетом связи между производственными расходами и поступлениями;

- путем их обоснованного распределения между смежными отчетными периодами;

- когда становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов по расходам, признанным в отчетном периоде;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

- прибыль (убыток) до налогообложения - это прибыли (убытки) полученные организацией по всем основаниям от обычных и прочих видов деятельности, данный показатель представляет собой сумму сальдо по счетам 90/9 «Прибыль/ убыток от продаж» и 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

- текущий налог на прибыль – кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»/ аналитический счет «Расчеты по налогу на прибыль». Это сумма обязательств, не оплаченных по налогу на прибыль;

- изменение отложенных налоговых активов (ОНА - сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату);

- изменение отложенных налоговых обязательств (ОНО – сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату);

- прочее.

- Чистая прибыль (убыток) отчетного периода определяется как разность между прибылью (убытком) до налогообложения, текущим налогом на прибыль и прочими аналогичными расходами.

В отчете о прибылях и убытках дается справочная информация. Здесь показываются суммы постоянных налоговых обязательств (активы), суммы базовой прибыли, убытка на акцию (для АО) при исчислении дивидендов по итогам года, сумма разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Отчет о прибылях и убытках имеет дополнительную таблицу, в которой дается расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Информация в таблице представляется за отчетный период и аналогичный период прошлого года, где расшифровываются отдельные прибыли (убытки) по следующим показателям:

а) штрафы, пени, неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании;

б) прибыли (убытки) прошлых лет;

в) возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств;

г) курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

д) отчисления в оценочные резервы;

е) списание дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности.

Таким образом, эта таблица дает аналитическую расшифровку второго раздела отчета о прибылях и убытках «Прочие доходы и расходы». Приводится более подробная информация о вышеуказанных операционных и внереализационных доходах и расходах организации.

В отчете о прибылях и убытках в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» организация может представлять информацию в виде расшифровок с соответствующими статьями отчета о прибылях и убытках по форме: «в том числе» или «из них».

Отчет о прибылях и убытках утверждается подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием их ФИО и даты утверждения.

Таким образом, для того, чтобы составить отчет о прибылях и убытках, бухгалтеру требуется информация по следующим счетам бухгалтерского учета: 90 «Продажи» с разбивкой по субсчетам; 91 «Прочие доходы и расходы» с разбивкой по субсчетам; 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части аналитических счетов 68/НДС и 68/Налог на прибыль; 99 «Прибыли и убытки».

Заполнение раздела 1 отчета о прибылях и убытках в отечественной практике осуществляется на основании журнала-ордера № 11 и других аналогичных регистров.

Прочие доходы и расходы в отчетности заполняются по данным аналитического учета к субсчетам 91-1 и 91-2 (журнал-ордер 15 и другие аналогичные регистры).