Отнесение накладных расходов на продукцию

Одним из ключевых вопросов, которые следует решить при организации управленческого учета, является вопрос о том, следует ли включать накладные расходы в себестоимость готовой продукции? Если да, то как? А если нет, то, каким образом обеспечить необходимость покрытия всех расходов?

Стандарты финансовой отчетности требуют включения в оценку запасов незавершенного производства и готовой продукции вместе с прямыми материальными затратами и затратами на оплату труда основных производственных рабочих общепроизводственных расходов. Сумма этих трех составляющих формирует производственную себестоимость, или затраты на продукт. Требование включать в оценку запасов вместе с прямыми затратами части косвенных содержится как в международных, так и большинстве национальных (в том числе российских) стандартах. При этом все непроизводственные затраты считаются затратами периода, их сразу относят на финансовый результат этого периода.

С теоретической точки зрения обоснованием этого правила является то, что все производственные накладные расходы возникают при производстве продукции компании, и, таким образом, каждая единица произведенной продукции невозможна без этих расходов. Следовательно, на каждую единицу произведенной продукции должна быть начислена некоторая их часть.

Однако четкое соблюдение этого требования при составлении внешней финансовой отчетности приводит к тому, что информация, содержащаяся в такой отчетности, оказывается малополезной при принятии управленческих решений. Сформированная в соответствии со стандартами финансового или требованиями налогового учета себестоимость не дает возможности сравнивать, в частности, доходности отдельных продуктов и сегментов бизнеса.