Учет издержек по центрам затрат

Принципиальной особенностью управленческого учета является необходимость определения издержек не только по организации в целом, но и по центрам финансовой ответственности (ЦФО) и местам формирования внутри организации.

На практике ЦФО обычно устанавливают в зависимости от организационной структуры управления и функций, выполняемых каждым подразделением.

После выделения центров затрат (например: производственный цех, аппарат управления и мест издержек внутри центров затрат — подразделение монтажа, подразделение сборки, специальное производство — для центра затрат «Производственный цех» и дирекция, секретариат, бухгалтерия, отдел кадров — для центра затрат «Аппарат управления») можно определить нормативную или максимально допустимую величину издержек. Их фактическую величину учитывают на основе первичных документов в абсолютной сумме или путем выявления и алгебраического суммирования отклонений от норм.

Учетная группировка издержек по центрам затрат осуществляется одним из двух основных способов:

1. путем применения принципа двойной записи на взаимосвязанных счетах и последовательного перенесения (перераспределения) учтенной суммы издержек с первичных на промежуточные и конечные места формирования издержек;

2. на основе использования специальных регистров (сводных ведомостей) и расчетов, обобщающих виды издержек по местам их формирования, в случае применения автономного плана счетов управленческого учета.

При использовании метода двойной записи разрабатывают специальные управленческие счета мест издержек. Они могут быть привязаны к плану счетов бухгалтерского финансового учета, а могут ориентироваться на применение специальных счетов управленческой бухгалтерии. При формировании счетов учета издержек по местам формирования и центрам затрат возможна следующая кодировка таких счетов: первые две цифры означают номер синтетического счета учета издержек, следующие две — номер центра затрат и, наконец,— одна-две цифры, обозначающие код места формирования издержек. Чтобы показать возможную степень детализации мест издержек внутри центров затрат, приведем пример структуры счета «Общепроизводственные издержки», при условии, что организация применяет интегрированную систему управленческого учета (т.е используется план счетов бухгалтерского финансового учета и отождествляются понятия «издержки» и «расходы»).

Синтетический счет: 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический счет первого уровня: 01 «Аппарат управления» (соответствует названию центра затрат).

Аналитические счета второго уровня:

- 01 «Дирекция»;

- 02 «Секретариат»;

- 03 «Бухгалтерия»;

- 04 «Отдел кадров»;

- 05«Юридический отдел».

Аналитический счет первого уровня: 02 «Транспорт». Аналитические счета второго уровня:

- 01 «Транспортный цех»;

- 02 «Служба электрокар»;

- 03«Гаражное хозяйство».

При формировании учетной информации о производственных издержках по центрам ответственности возможен подход, основанный на выделении счетов 20-29 в качестве счетов управленческого учета. Возможность такого выделения обеспечивается использованием счета 27 «Распределение общих затрат».

В течение периода все расходы в финансовом учете формируются на счетах 30-36 в разрезе элементов. По окончании периода они закрываются по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи».

В течение месяца для целей управления и контроля за уровнем затрат формируется информация в разрезе объектов учета (мест возникновения и центров издержек) по дебету счетов 20-29 в корреспонденции со счетом 27 «Распределение общих расходов». Суммы, отражаемые на счетах производственного учета, должны быть равны затратам, учтенным на счетах 30-36 финансовой бухгалтерии. По окончании месяца формируется управленческая отчетность о производственных издержках, что сопровождается следующей проводкой: дебет счета 27 в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26.

То есть будет сделан как минимум следующий набор проводок.

1. Распределение издержек по центрам ответственности: Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» К 27 «Распределение общих расходов»;

2. Закрытие информации об объектах учета в разрезе центров затрат: Д 27 «Распределение общих расходов» К 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Таким образом, учет издержек по местам формирования и центрам ответственности ориентирован на организационно-производственную структуру организации. Вследствие этого для создания эффективной системы управленческого учета структурирование организации с выделением ЦФО и мест формирования издержек предпочтительнее проводить на стадии создания организации.