Одной из альтернативных систем является система «директ-костинг», когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Суть такого подхода состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. по носителям затрат распределяются лишь переменные издержки. Оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) в калькуляцию не включается, а периодически списывается на финансовые результаты за отчетный год. По переменным расходам оцениваются также запасы остатков готовой продукции на складах и незавершенное производство.
При учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют. Такие расходы полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции. Они списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.
Калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг» можно изобразить схематично (рис. 8). При этом более четко выявляется рентабельность изделий, так как разница между продажными ценами и ограниченной себестоимостью не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость изделий и обеспечивается возможность переориентации производства на более рентабельные изделия.
При системе «директ-костинг» отчет о прибылях и убытках имеет такие финансовые показатели как: маржинальный доход (маржинальная прибыль, брутто-прибыль, сумма покрытия) и операционная прибыль (табл. 4).
Маржинальный доход – это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода включаются прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.
Рис. 8. Калькулирование себестоимости по переменным затратам
Таблица 4
Схема отчета о доходах и расходах по системе «директ-костинг»
№ п/п | Наименование показателей | Расчет | Виды продукции | |||
Выручка от реализации продукции | В | - | - | - | ||
Переменные затраты | ПЗ | - | - | - | ||
Маржинальный доход | М=В-ПЗ | - | - | - | ||
Постоянные расходы | ПР | |||||
Операционная прибыль | П=М-ПР |
Можно выделить несколько разновидностей системы «директ-костинг»:
1. классический «директ-костинг» - калькулирование по прямым (основным) затратам, которые в то же время являются переменными;
2. система учета переменных затрат – калькулирование по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы;
3. система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей – калькуляция всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности;
4. система, при которой себестоимость калькулируется на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер.
Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость.
В соответствии с Международными бухгалтерскими стандартами система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Однако практическое значение этой системы заключается в следующем:
1. Ее использование позволяет изучать взаимосвязи между объемом производства и затратами, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.
2. В условиях рыночных отношений руководству необходимо знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от размера постоянных расходов. Поэтому система «директ-костинг» реализует один из принципов управленческого учета. Самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включают все затраты предприятия, а та, в которую вносят издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работ, оказание услуг).
3. Определение нижней границы цены продукции (до уровня переменных затрат).
4. Существенно упрощает нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат. В результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат - более контролируемыми.
5. Исключается трудоемкая работа по распределению косвенных расходов.
6. Имеется возможность определить точку безубыточности и запаса прочности предприятия.
7. Контроль над постоянными затратами.
Наряду с преимуществами и достоинствами система «директ-костинг» имеет ряд недостатков:
1. Себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной.
2. Отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно действующему налоговому законодательству.
3. Сложность в разделении затрат на переменные и постоянные.