Товарообменными являются операции, осуществляемые в рамках исполнения договоров, в том числе внешнеэкономических, предусматривающих обмен продукции, товара на эквивалентное по стоимости количество другого товара.
Операции по обмену товаров отражаются в учете в таком же порядке и по тем же документам, как и обычные экспортные и импортные операции, с учетом некоторых особенностей.
На каждую товарообменную операцию по внешнеэкономическим договорам (кроме расчетов за энергоресурсы) оформляется экономическое обоснование сделки, которое содержит следующие показатели: цены на экспортируемые товары для определения эквивалентности товарообмена, которые установились или складываются на данные товары на рынке (экспорта и импорта) с учетом условий поставки на момент заключения или проведения сделки, при соблюдении предельных цен, установленных в соответствии с законодательством республики; расчет количества товаров, обеспечивающий эквивалентный обмен; стоимость отпускаемых (экспортируемых) товаров в учетных цехтх (с НДС); определение цен получаемых (импортируемых) товаров.
Выручка, от реализации при совершении товарообменных сделок отражается по мере отгрузки продукции, товаров или иного имущества. В учете товарообменных операций производятся следующие записи:
а) Д-т сч. 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы",
К-т сч. 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 10 "Материалы" и других счетов в зависимости от вида ценностей, отгруженных в счет бартерной сделки, — на фактическую себестоимость отгруженных ценностей и др.;
б) Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
К-т сч. 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы" — на стоимость отгруженных ценностей по учетным ценам с НДС, определяемую при экономическом обосновании товарообменной сделки;
в) Д-т сч. 44 "Расходы на реализацию'', 91 "Операционные доходы и расходы",
К-т сч. 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов в зависимости от вида расходов и порядка расчетов — на затраты организации, связанные с экспортом ценностей в счет товарообменной сделки (по оплате таможенных пошлин, таможенных сборов, услуг посреднических организаций и т.п.), ж/о 2 (01), 2/1 (01), 8 (03) и др.;
г) Д-т сч. 10 "Материалы", 41 "Товары", 07 "Оборудование к установке" и других в зависимости от вида поступивших ценностей,
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на учетную стоимость на дату отгрузки ценностей по товарообменной операции без НДС;
д) Д-т сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" (соответствующий субсчет),
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на сумму НДС по полученным импортным ценностям, определяемую перемножением удельного веса НДС, выделенного поставщиком в счете, в отпускной стоимости поступивших ценностей на учетную стоимость отгруженных (Предназначенных для отгрузки) ценностей по товарообменному договору.
Расходы по оплате таможенных пошлин, таможенных сборов, доставку ценностей, поступивших по товарообменной сделке, а также по уплате налога на добавленную стоимость и акцизов на таможне отражаются в порядке учета операции по импорту ценностей, рассмотренном выше.
Взаимный зачет задолженностей по товарообменной сделке отражается на счетах записью:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Если по товарообменной операции сначала поступают товарно-материальные ценности от зарубежного партнера, а затем производится отгрузка имущества иностранной фирме, оприходование ценностей производится по учетной цене товаров, предназначенных для отгрузки взамен полученных. При изменении учетной цены на момент отгрузки товаров взамен ранее полученных и оприходованных уточняется стоимость последних. При этом на сумму увеличения стоимости полученных товаров делаются проводки:
Д-т сч. 10 "Материалы", 41 "Товары", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и других счетов в зависимости от вида поступивших ценностей,
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
На сумму уменьшения стоимости полученных товаров составляется аналогичная сторнировочная запись на счетах.
В случае использования импортных товаров на производство продукции, работ, услуг либо их реализации на сторону в текущем году за прошлые годы составляется дополнительная или сторнировочная запись по дебету счетов учета затрат на производство продукции, работ, услуг, реализации и кредиту счетов учета товаров.
Финансовый результат по товарообменным операциям выявляется на счетах реализации (90, 91) и ежемесячно списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".