Таможенные платежи. Таможенный тариф

При перемещении через таможенную границу уплачиваются следующие таможенные платежи:

Основные:

1) таможенная пошлина;

2) НДС;

3) акциз;

4) таможенные сборы за таможенное оформление товара.

Факультативные:

1) сборы за выдачу и возобновление действия лицензий;

2) сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление дейст-вия аттестата;

3) таможенные сборы за хранение товара;

4) таможенные сборы за таможенное сопровождение товара;

5) плата за информирование и консультирование;

6) плата за принятие предварительного решения;

7) плата за участие в таможенных аукционах.

Таможенная пошлина – обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товаров на таможен-ную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого вывоза или ввоза.

В соответствии с Законом «О таможенном тарифе» в РФ применяются для исчисления таможенной пошлины следую-щие виды ставок:

– адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

– специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

– комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Адвалорные ставки пошлин удобны при импорте машинотехнических изделий. Они динамично реагируют на измене-ние цен.

Специфические ставки в основном применяются для сырьевых товаров, они просты в применении и обычно используются при экспорте товаров.

Пример:

– адвалорная ставка – вывозная пошлина = 5 % на природный жемчуг;

– специфическая ставка – вывозная пошлина = 34 Евро за 1 т сырой нефти;

– комбинированная (смешанная) ставка – вывозная пошлина = 30 %, но не менее 720 Евро за 1 т отходов и лома нике-ля.

До 1992 г. на долю адвалорных ставок приходилось 70 – 80 % их общего числа, а начиная с 1992 г., ГТК повышает до-лю применяемых специфических и комбинированных ставок. Сегодня они применяются для продовольственных товаров, алкогольных напитков, табачных изделий, одежды, обуви, теле- и видеотехники, легковых автомобилей и мебели.

Эти ставки позволяют минимизировать потери от недоплаты платежей и препятствуют ввозу товара низкого качества.

Исчисление таможенной пошлины.

1) Исчисление таможенной пошлины (Тпош) в отношении товаров, облагаемых по адвалорным ставкам, производится по формуле

Тпош = Тст × адпошС,

где Тст – таможенная стоимость товара; адпошС – адвалорная ставка пошлины.

2) Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых по специфическим ставкам, производится по формуле:

Тпош = В × спецпошС,

где В – количественная мера товара (шт., кг, т и т.д.); спецпошС – ставка пошлины (Евро, р.) за единицу товара.

Примечание: если ставка устанавливается в одной валюте, а пошлина взимается в другой – производится пересчет ва-лют по официальному курсу валют на дату выполнения платежа.

3) Исчисление таможенной пошлины при применении комбинированной ставки, сочетающей адвалорную и специфи-ческую ставки (20 %, но не менее 0,8 Евро/кг), производится в три этапа:

– исчисляется пошлина по адвалорной ставке;

– исчисляется пошлина по специфической ставке;

– уплате подлежит наибольшая из полученных сумм.

Ставки экспортных пошлин введены Постановлением Правительства РФ с 1.01.1992 на отдельные виды товаров. При-менялись адвалорные и специфические ставки. Специфические ставки установлены в ЭКЮ за единицу веса товара.

Экспортные пошлины выполняют в основном две функции: пополнение федерального бюджета; сдерживание вывоза сырьевых товаров, особо нефти и нефтепродуктов.

Государственный таможенный комитет постоянно совершенствует номенклатуру товаров, к которым применяются экс-портные пошлины и действующие ставки. По требованию международных организаций с 1997 г. отменены экспортные по-шлины почти по всем товарным позициям, кроме нефти и газа.

Однако, в связи с необходимостью улучшения экономической ситуации с 1999 г. введены экспортные пошлины на ле-со- и пиломатериалы, лом цветных металлов, изделия из меди, никеля и др.

Плюсовые ставки. В последние годы в РФ стали применяться плюсовые ставки, широко используемые в США и Евро-пе. Они применяются взамен комбинированных ставок. Комбинированные ставки введены с 1995 г. с ориентиром на Евро-рынок с качественным товаром. В настоящее время основной грузопоток идет из Китая, Турции, Польши. Ставки оказались высокими (мертвые ставки) для низкокачественной продукции.

ГТК предложил заменить комбинированные ставки плюсовыми, снизив адвалорную составляющую. Плюсовые ставки (20 % + 2 Евро/кг) стали более оптимальными.

Таким образом, базой для исчисления таможенной пошлины является: таможенная стоимость или количественная мера товара (вес, объем, длина).

Таможенный тариф. Таможенный тариф РФ – свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированным в соответствии с ТН ВЭД.

Ставки таможенных пошлин являются едиными для всех лиц и утверждаются Постановлением Правительства РФ и ФТС в пределах, установленных Законом.

Ставки ввозных таможенных пошлин (базовый уровень) устанавливаются в отношении товаров, происходящих из стран, которым РФ предоставляет режим наиболее благоприятствуемой нации в торгово-экономических отношениях (режим наибольшего благоприятствования).

Режим наибольшего благоприятствования – права, условия, закрепленные в международных торговых соглашениях о предоставлении договаривающимися государствами друг другу всех прав, преимуществ, льгот в отношении пошлин, нало-гов, сборов.

К товарам, происходящим из стран, которым РФ не предоставляет режима наиболее благоприятствуемой нации и к това-рам, страна происхождения которых не установлена, применяются ставки, увеличенные в 2 раза.

В отношении товаров, происходящих из развивающихся стран (пользующихся преференциями РФ), применяются став-ки в размере 75 % от базового уровня.

Для товаров, происходящих из наименее развитых стран, ввозная таможенная пошлина не взимается.

Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, к которым они применяются, устанавливаются также Пра-вительством РФ.

Унификация импортного тарифа. С момента введения импортного тарифа изменения ставок вводились регулярно. Принципиальные изменения произошли в 2000 г. Министерство экономического развития и торговли и ГТК провели унифи-кацию таможенного тарифа. Суть унификации: сближение уровня налогообложения товаров с однородными или близкими характеристиками, а также уменьшение количества уровней ставок. Для товаров с однородными или близкими характери-стиками установлена единая ставка. По товарным группам, которые затрагивает унификация, размеры ставок выровнены, пятипроцентные ставки увеличены до 10 %, а двадцатипроцентные ставки снижены до 15 или 10 %.

Сохранена пятипроцентная ставка лишь на сырьевые товары. Сохранился подход при установлении размера ставок: ставка увеличивается в зависимости от степени переработки сырья.

Уменьшено количество уровней ставок. До унификации их было семь: нулевая (беспошлинно); 5; 10; 15; 20; 25; 30 %. Снижена максимальная ставка с 30 до 20 %. Остались ставки в 5; 10; 15 и 20 %. Нулевая ставка останется, а по некоторым товарам действует ставка более 20 %: спиртосодержащая продукция, табачные изделия, спирт неденатурированный.

Беспошлинный ввоз остается для социально значимых товаров: инсулин, инвалидные коляски, живые животные для НИР.

Реформирование экспортных и импортных тарифов учитывает:

– мировой опыт;

– социально-экономическую ситуацию в стране;

– уровень мировых цен.

Таможенный тариф всех стран изменяется в зависимости от экономической ситуации. Для товаров нечувствительных, т.е. не выпускаемых в стране, ставки обычно устанавливаются в размере 10 – 15 %. Импорт среднечувствительных товаров, способных негативно повлиять на выпуск аналогов в стране, осуществляется по ставке 20 – 25 %. Для особо чувствительных товаров для защиты отечественных производителей устанавливаются запретительные пошлины в 30 и более процентов.

Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительство РФ может устанавливать иные таможенные барьеры. В Законе «О таможенном тарифе» в качестве таких барьеров утверждены особые и сезонные виды пошлин.

Сезонные и особые виды пошлин. Сезонные пошлины. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шесть месяцев в году. При вводе сезонной пошлины, ставки таможенной пошлины, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. В РФ сезонные пошлины вводились на сахар-сырец, белый сахар.

Особые виды пошлин. В целях защиты экономических интересов в РФ к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды пошлин:

– специальные пошлины;

– антидемпинговые пошлины;

– компенсационные пошлины.

Специальные пошлины применяются:

1) в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах, наносящих или уг-рожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров;

2) как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы РФ, со стороны других госу-дарств или их союзов.

Специальная пошлина вводится по результатам расследований на определенный срок на конкретный вид товара и взи-мается сверх таможенной пошлины.

В последние годы специальные пошлины в РФ вводились Постановлением Правительства по крахмальной патоке, тру-бам большого диаметра, карамели, сахару белому, сахару-сырцу. На сахар-сырец и сахар белый специальная пошлина вве-дена как защитная мера свеклосахарного комплекса в виде комбинированной ставки.

Антидемпинговая пошлина. Документами Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) предусмотрена борьба с демпингом, если он наносит или угрожает нанести ущерб. По регламенту Европейского Союза демпинг определя-ется как продажа импортного товара на рынках ЕС ниже «нормальной цены», когда это наносит или может нанести ущерб местным производителям

Для экспортеров из стран:

1) с рыночной экономикой – за эталон «нормальности» берется цена аналога на внутреннем рынке страны;

2) с нормальной экономикой: а) сконструированная цена (издержки экспорта и средняя прибыль); б) цена аналогично-го товара на рынке третьей страны по выбору комиссии.

К товарам из РФ и стран СНГ часто используется дискриминационный подход. В настоящее время против российских товаров в мире действуют 92 меры, в том числе 59 – антидемпинговых пошлин.

Антидемпинговые пошлины в РФ применяются в случаях ввоза на таможенную территорию товаров по цене более низ-кой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести ма-териальный ущерб отечественным производителям подобных товаров.

В отличие от специальных антидемпинговые пошлины имеют адресный характер, т.е. вводятся на товар конкретного производителя.

Компенсационные пошлины. Применяются в случаях ввоза на таможенную территорию в РФ товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести матери-альный ущерб отечественным производителям подобных товаров.

Документы ГАТТ предусматривают, что если государство-экспортер выплачивает субсидии или экспортные премии на производимые товары, то такие субсидии нельзя допустить, если они наносят или могут нанести ущерб стране-импортеру. Документы разрешают ввести стране-импортеру компенсационную пошлину для противодействия субсидиям или экономи-ческим премиям. Компенсационные пошлины при этом не должны взиматься в большем размере, чем выплачиваемая субси-дия или экономическая премия.

Процедура применения особых видов пошлин. Применению предшествует расследование, проводимое в соответствии с законодательством РФ по инициативе государственных органов.

Решения должны основываться на количественно определяемых данных.

Ставки устанавливаются Правительством РФ по итогам расследования каждого отдельного случая. Их размер должен соотноситься с величиной демпингового занижения цены, субсидии и выявленного ущерба.

Дополнительная импортная пошлина. Вводится Постановлениями Правительства РФ на все товары из всех стран на определенный срок. Дополнительная импортная пошлина включается в налогооблагаемую базу при начислении НДС и ак-циза.

Таможенные сборы. Новый Таможенный Кодекс, вступивший в силу с 1.01.2004, дополнен положениями, в которых дается определение таможенных сборов, устанавливаются виды, порядок исчисления, сроки уплаты. Поправки призваны привести российское таможенное законодательство в соответствие с нормами ВТО.

Таможенные сборы не должны взиматься в фискальных целях, а должны быть компенсацией расходов таможенных ор-ганов. Ранее в РФ ставки таможенных сборов за таможенное оформление исчислялись в процентах от таможенной стоимо-сти товара, что противоречит нормам. Это одна из причин, препятствующих вступлению РФ в ВТО.

С 01.01.2005 вступает в силу документ «Таможенные сборы», устанавливающий следующие виды сборов:

– сбор за таможенное оформление;

– сбор за таможенное сопровождение;

– сбор за хранение.

Ставки таможенных сборов за оформление должны устанавливаться Правительством РФ, их размер ТК ограничивает приблизительной стоимостью услуг, причем он не может превышать 100 тыс. р.

Сборы за сопровождение и хранение установлены фиксированными. Действующие с 1.01.2005 ставки сборов за тамо-женное оформление товара:

Ставка сборов

Таможенная стоимость перемещаемых товаров

500 р.

Не превышает 200 тыс. р. включительно

1 тыс. р.

200 тыс. р. + 1 к., не превышает 450 тыс. р. включительно

2 тыс. р.

450 тыс. р. + 1 к., но не более 1200 тыс. р.

5,5 тыс. р.

1200 тыс. р. + 1 к., но не более 2500 тыс. р.

7,5 тыс. р.

2500 тыс. р., но не более 5000 тыс.р.

20 тыс. р.

5000 тыс. р. + 1 к., но не более 10 000 тыс. р.

50 тыс. р.

10 000 тыс. р. + 1 к., но не более 30 000 тыс. р.

100 тыс. р.

30 000 тыс. р. + 1 к. и более

Акцизы. Применение акцизов к товарам, ввозимым на таможенную территорию и вывозимым с этой территории, осу-ществляется в соответствии с ТК и НК РФ.

Акцизами облагаются подакцизные товары: спиртосодержащая продукция, спирт этиловый, табачные изделия, ювелир-ные изделия, нефть, бензин, легковые автомобили, мотоциклы и др.

Виды ставок акциза:

– адвалорные;

– специфические;

– комбинированные (плюсовые).

По товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, сумма акциза исчисляется как соответствующая ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенная пошлина. Дополнительная импортная пошлина, при ее введении, включается в налогообла-гаемую базу при расчете акциза. Сумма акциза исчисляется:

А = (Тст + Тпош) × адакцС,

где Тст – таможенная стоимость товара; Тпош – подлежащая уплате сумма пошлины; адакцС – адвалорная ставка акциза.

По товарам, в отношении которых устанавливаются специфические ставки акциза, сумма акциза исчисляется как про-изведение ставки акциза и налоговой базы. Налоговая база определяется как объем ввозимых (вывозимых) подакцизных то-варов в натуральном выражении:

А = В × спецакцС,

где спецакцС – специфическая ставка акциза.

Исчисление суммы акциза по товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), производится путем сложения сумм акциза, исчис-ленных по специфической и адвалорной ставкам.

Пример видов ставок акциза:

– специфическая ставка – 135 р. за литр безводного этилового спирта;

– адвалорная ставка – 5 % от налогооблагаемой базы по ювелирным изделиям;

– комбинированная ставка – сигары с фильтром 60 р./тыс. шт. + 5 %.

При ввозе акцизы уплачивает декларант либо иное лицо в соответствии с таможенным законодательством.

Лицо, ответственное за уплату платежа, несет ответственность перед таможенным органом за правильное исчисление и своевременную уплату акцизов.

Акцизы уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации.

По товарам, подлежащим обязательной маркировке акцизными марками, оплата марок является авансовым платежом по акцизу.

Акциз по желанию плательщика уплачивается как в валюте РФ, так и в иностранной валюте.

Налог на добавленную стоимость. Налоговая база при ввозе товаров определяется как сумма:

– таможенной стоимости;

– подлежащей уплате таможенной пошлины;

– подлежащего _____уплате акциза (для подакцизных товаров)

НДС = (Тст + Тпош + А) × СНДС,

где СНДС – ставка НДС.

Действующие ставки НДС:

а) базовая – 18 %;

б) льготная – 10 %.

Льготная ставка применяется для социально значимых продуктов питания (сахар, соль, хлеб, рыба, мясо, молоко, яйца и т.д.) и товаров для детей.