Порядок начисления налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость являются:

ü операции по ввозу товаров на таможенную территорию Украины и оплата услуг, предоставляемых нерезидентами для их использования

ü операции по ввозу собственности на основании договоров аренды, залога, ипотеки

ü вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины

Основным документом, регулирующим налогообложение НДС, является Закон Украины от 03.04.97 № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями).

Базой обложения НДС (основой начисления) согласно тому же Закону является контрактная стоимость товара. Кроме того, в базу налогообложения входят таможенная пошлина на импорт и акцизный сбор.

НДС уплачивается одновременно с уплатой таможенной пошлины и таможенных сборов (до или на день представления грузовой таможенной декларации для таможенного оформления).

Сумма НДС рассчитывается по формулам:

а) на товары, которые облагаются таможенной пошлиной и акцизным сбором:

(3.4)

б) на товары, которые облагаются только таможенной пошлиной:

(3.5)

в) на товары, которые облагаются только акцизным сбором

(3.6)

г) на товары, не подлежащие обложению таможенной пошлиной и акцизным сбором:

(3.7)

где: С_НДС - сумма НДС;

Са - сумма акцизного сбора;

Ст - таможенная стоимость;

Сп - сумма импортной таможенной пошлины;

Н - ставка налога на добавленную стоимость (20 %).

При расчете суммы НДС необходимо учитывать, что, когда таможенная стоимость больше, чем фактурная стоимость, для начисления НДС применяется таможенная стоимость.

Начисление НДС осуществляется в графе 47 ГТД и на дополнительных листах к ней в таком порядке.

В первой колонке "Вид" отмечается шифр платежа 028 (НДС).

Во второй колонке "Основа начисления" отмечается:

- таможенная стоимость товаров с графы 45 ГТД, увеличенная на сумму пошлины и акцизного сбора;

- фактурная стоимость товаров с графы 42 ГТД, увеличенная на сумму пошлины и акцизного сбора, если таможенная стоимость товара меньше, чем фактурная стоимость.

В третьей колонке "Ставка" отмечается размер ставки НДС, установленный законодательством (20%).

В четвертой колонке "Сумма" приводится начисленная сумма НДС в валюте Украины.

В пятой колонке "Способ платежа" отмечается код способа расчета в соответствии с Классификатором способов расчета.