Определение облагаемого налогом дохода

Австралийский подоходный налог предполагает выделение облагаемого дохода, который состоит из общего "определяемого" дохода (assessable income) минус разрешенные вычеты[3. 167] (allowable deductions). Общий "определяемый" доход состоит из "дохода" в общепринятом смысле минус "освобожденный" доход (exempt income), плюс любые виды поступлений, определяемые как доход законом о подоходном налоге. В "определяемый" доход включаются все статьи валового дохода (поступлений, выручки от реализации), которые обычно фигурируют в бухгалтерской отчетности компании, такие как выручка от продаж, платежи и комиссии за услуги, арендные платежи, дивиденды, проценты, роялти. В сумму определяемого дохода обычно не включаются подарки и другие поступления такого рода, но включаются определенные виды прироста капитала.

"Освобожденный" доход состоит из некоторых видов поступлений, строго определенных законом, таких как доход от добычи золота, доходы некоторых пенсионных фондов, зарегистрированных в налоговом ведомстве, доходы религиозных, научных, благотворительных и образовательных учреждении.

Доходы, получаемые резидентами Австралии из зарубежных источников (кроме дивидендов), в настоящее время освобождены от обложения австралийским подоходным налогом, если налог с них уже уплачен в стране происхождения. Однако некоторые статьи австралийского налогового законодательства позволяют облагать подоходным налогом определенные виды дохода, поступающего из-за границы, в частности, выплату процентов по предоставленным кредитам. Доход, получаемый из зарубежных источников нерезидентами, освобожден от подоходного налога.

Разрешенные вычеты включают большую часть расходов, показываемых в бухгалтерской отчетности предприятия, при условии, что эти виды расходов или убытков соответствуют общепринятым нормам и произведены в связи с основной деятельностью предприятия, т.е. были необходимы для создания его дохода. Разрешенные вычеты могут включать, например, приобретение товаров для торговли, сырья и материалов для производства, накладные производственные и торговые расходы, проценты по привлеченным кредитам, арендные платежи и т.д. К числу разрешенных вычетов относятся также отчисления по социальному страхованию и обеспечению (взносы нанимателей в пенсионные фонды, схемы и т.п.), дары зарегистрированным общественным учреждениям и благотворительным организациям, убытки предыдущих лет, убытки, переданные с баланса другой компании, входящей в ту же группу (если обе компании на 100% принадлежат одному и тому же собственнику/собственникам). Наконец, в число разрешенных вычетов входит амортизация активов, принадлежащих налогоплательщику и используемых им для создания дохода. При этом амортизационные платежи должны соответствовать установленным срокам амортизации оборудования и зданий. Так, сроки амортизации нового оборудования составляют, как правило, от 3 до 5 лет. Сроки амортизации зданий зависят от периода, в который было начато их строительство - например, капитальные затраты на строительство новых нежилых, приносящих доход зданий, строительство которых началось после 22 августа 1984 г., могут быть списаны в течение 25 лет, по 4% в год. Та же норма амортизации применяется и в отношении жилых домов, приносящих доход, строительство которых началось после 17 июля 1985 г. В то же время для зданий, строительство которых началось между 19 июля 1982 г. и 22 августа 1984 г., норма амортизации составляет 2,5% в течение 40 лет.

В разрешенные вычеты не включаются расходы, имеющие характер долгосрочных капиталовложений. В них также не разрешается включать ожидаемые убытки, для покрытия которых в счетах компании не предусмотрены специальные резервы. Однако после фактического покрытия этих убытков соответствующие расходы могут вычитаться из облагаемого налогом дохода.

Наконец, в разрешенные вычеты нельзя включать амортизацию зданий, не являющихся производственными активами, т.е. не используемых для создания дохода. Исключения делаются для некоторых покровительствуемых отраслей.

Налоговые льготы отдельным отраслям предоставляются на выборочной основе. В настоящее время список таких отраслей включает сельское хозяйство, горнодобывающую промышленность (включая нефтедобычу), индустрию туризма, отрасли, разрабатывающие и использующие высокую технологию, компании, занимающиеся научными исследованиями и разработками, судоходные и страховые фирмы, деревообрабатывающие и кооперативные компании и киноиндустрию.

Налоговые льготы сельскому хозяйству заключаются в разрешении засчитывать некоторые категории расходов, относимых к капиталовложениям (помимо зданий и сооружений, по которым делаются амортизационные отчисления) в разрешенные вычеты из дохода, облагаемого налогом, хотя в некоторых случаях эти вычеты должны быть "растянуты" на несколько лет.

В добывающей промышленности в разрешенные вычеты включаются расходы на развитие и обустройство месторождений - стоимость шахтных построек, оборудования, иных построек, включая жилые дома для рабочих и служащих. Такие расходы могут вычитаться из облагаемого налогом дохода равными долями в течение 10 лет или в течение срока эксплуатации соответствующих объектов, в зависимости от того, что короче. Также в течение 10 лет могут вычитаться из налогооблагаемого дохода расходы на сооружение шоссейных и железных дорог и трубопроводов для транспортировки продукции добывающих предприятий. По выбору налогоплательщика оборудование горнодобывающего предприятия может амортизироваться и по общей схеме. Кроме того, при определенных условиях расходы на исследования и изыскания в горнодобывающей промышленности также могут вычитаться из дохода. "Исследования и изыскания" (exploration or prospecting) включают создание геологических карт, геофизические исследования и пробное бурение.

Налоговое ведомство жестко контролирует операции, связанные с переводом дохода или имущества за границу, с целью пресечения уклонения от налогов. Для целей налогообложения понятие имущества трактуется очень широко и может включать услуги. Если налоговый инспектор считает, что суммы, указанные в той или иной сделке, носят фиктивный характер, он имеет право пересчитать их для целей налогообложения в соответствии с "нормальной рыночной практикой". Аналогичным образом, при разногласиях относительно источника дохода (внутри или вне страны) налоговый инспектор имеет право самостоятельно определять местонахождение источника и размеры расходов, понесенных налогоплательщиком для создания данного дохода (расходы могут вычитаться из общей суммы дохода для целей налогообложения). Это в особенности относится к международным сделкам, а также к случаям, когда резидент одной страны ведет бизнес в другой стране через постоянное представительство.

Налог на прирост капитала взимается с 1986 г. при реализации (включая передачу в виде дарения или наследства) активов, повысившихся в цене с момента их приобретения. При этом при подсчете величины прироста капитальной стоимости цена приобретения актива умножается на индекс потребительских цен за соответствующий период времени для того, чтобы элиминировать эффект инфляции. Прирост капитала облагается налогом по тем же ставкам, что и прочие виды дохода. Поскольку подоходный налог взимается по прогрессивной шкале, то, для того, чтобы общая сумма дохода при учете прироста капитала не оказалась завышенной, и, следовательно, налоговая ставка неоправданно высокой, применяется следующая процедура. При реализации актива пятая часть прироста его стоимости (с поправкой на инфляцию) прибавляется к сумме прочих доходов налогоплательщика, затем подсчитывается сумма налога, выделяется та часть, которая приходится на прирост капитала и умножается на 5. В итоге получается общая сумма налога на прирост капитала.

От налога на прирост капитала освобождены следующие виды активов: дом (место постоянного жительства) налогоплательщика и прилегающий участок (не более 2 га); взносы в пенсионные фонды; страховой полис при страховании жизни; прирост стоимости при продаже автомобиля; прирост стоимости при распродаже активов персонального пользования (например, мебели), если их стоимость при продаже была ниже 5000 долл.

В некоторых случаях допускается отсрочка уплаты налога на прирост капитала. Кроме того, допускается зачет потерь стоимости одних активов при подсчете прироста стоимости других для целей налогообложения. Такой зачет, однако, не допускается в отношении активов персонального пользования.

Вывод по §2: В Австралии не существует двойного налогообложения. Существует довольно много льгот, например, льготы на сельское хозяйство, горнодобывающую промышленность и др. Это имеет огромное значение для их развития.