2015-06-30
1042
По методам планирования, учета и распределения затраты классифицируется по экономическим элементам - сетный разрез затрат и по месту их осуществления – группировка по статьям калькуляции. Эта классификация имеет важное теоретическое и практическое значение, так как в соответствии с ее требованиями организация экономическая деятельность предприятия.
Группировка затрат по экономическим элементам отражается в системе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В ней собираются затраты по общности материально - экономического содержания, по их природному назначению. Так, по элементу «оплата труда» показывается весь фонд оплаты труда предприятия вне зависимости от того, к какой категории работников он предназначен: производственные рабочие, служащие или младшему обслуживающему персоналу. Амортизация основных фондов также отражает общую сумму начисленного износа от всех видов основных фондов предприятия: станков, на которых изготавливается продукция; всех видов производственных заданий, в том числе заводоуправления, грузового и легкового автотранспорта и т.д.
В смете отражается затраты оплачиваемые поставщиком ресурсов со стороны. Если предприятие само производит какой – либо вид ресурсов (сжатый воздух, пар, энергию), то издержки на производство распределяются в смете по соответствующим элементам затрат (топливо, заработная плата, амортизация и т.д.). Классификация затрат по экономическим элементам несет для предприятия важное значение. Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов.
На основе сметы осуществляется увязка разделов производственно- финансового плана предприятия: по материально - техническому снабжению, по труду, определяется потребность в оборотных средствах и т.д. По смете затрат исчисляется себестоимость валовой продукции, изменение остатка незавершенного производства, списание затрат на непроизводственные счета.
Вместе с тем на основе сметного разреза нельзя определить конкретное направление и место использования затрат(производственный процесс, обслуживающие цеха, содержание заводоуправления и т.д.), что не позволяет анализировать эффективность использования затрат, вскрывать резервы их снижения. А главное, на основе элементов сметы невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции в разрезе всего ассортимента, а также каждого наименования группы, вида. Эти задачи решает классификация затрат по статьям калькуляции.
Особое внимание при анализе баланса фирмы следует уделить способу размещения источников средств в активах. Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от того насколько рационально используется капитал и каковы направления его использования для финансового благополучия предприятия. Количество привлеченных средств очень часто оказывается менее значимым, чем качество их размещения. Активы – это имущество предприятия, включая его долговые права. Имущество предприятия в стоимостном выражении представляет собой совокупность внеоборотных и оборотных активов, размещение средств в предприятии имеет большое значения в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. Информация об активах фирмы приведена в 1 и 2 разделе актива баланса.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированных по срокам их погашения и расположенным в порядке возрастания сроков.
В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:
А1 – наиболее ликвидные активы – денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги);
А2 – быстро реализуемые активы – дебиторская задолженность и прочие активы.
А3 – медленно реализуемые активы – статьи «Запасы и затраты» (за исключением «Расходы будущих периодов»)
А4 – трудно реализуемые активы – основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и внеоборотные активы)
Пассивы баланса группируются по степени их срочности:
П1 – наиболее срочные обязательства – кредиторская задолженность, ссуды не погашенные в срок
П2 – краткосрочные пассивы – краткосрочные кредиты и заемные средства
П3 – долгосрочные пассивы – долгосрочные кредиты и заемные средства
П4 – постоянные пассивы – статьи раздела 3 пассива баланса «капитал и резервы»
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место следующие соотношения:
А1 > П1
А2 > П2
А3 > П3
А4 < П4
Выполнение первых трех неравенств с необходимостью влечет выполнение четвертого неравенства, поэтому практически существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит «балансирующий» характер, и в то же время оно имеет глубокий смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости – наличии у предприятия собственных оборотных средств.
В случае, когда одно или несколько неравенств имеют противоположный знак, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком в другой группе, хотя компенсация при этом имеет место лишь по стоимостной величине, поскольку в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.
Таблица №2. Группировка структуры аналитического баланса (тыс.руб.).
| АКТИВ | На начало года | На конец года | Изменения (+; -) |
| I.Быстрореализуемые активы: | |||
| Денежные средства: | |||
| Краткосрочные финансовые вложения | - | ||
| ИТОГО по разделу I: | |||
| II.Активы средней реализуемости: | |||
| Дебиторская задолженность: | -141 | ||
| в том числе: -покупатели и заказчики | -20 | ||
| ИТОГО по разделу II: | -141 | ||
| III.Медленнореализуемые активы | |||
| Запасы: | -414 | ||
| -сырье, материалы и другие аналогичные ценности | |||
| -затраты в незавершенном производстве | -416 | ||
| -готовая продукция и товары для перепродажи | -28 | ||
| НДС по приобретенным ценностям | -46 | ||
| ИТОГО по разделу III: | -460 | ||
| IV.Труднореализуемые активы | |||
| Нематериальные активы | -5 | ||
| Основные средства | |||
| Долгосрочные финансовые вложения | -2 | ||
| Доходные вложения в материальные ценности | -81 | ||
| ИТОГО по разделу IV: | -87 | ||
| БАЛАНС: |
| ПАССИВ | На начало года | На конец года | Изменения (+;-) |
| I. Пассивы краткосрочные | - | - | - |
| Краткосрочные кредиты | - | - | - |
| Ссуды непогашенные в срок | - | - | - |
| Прочие краткосрочные обязательства | - | - | - |
| ИТОГО по разделу I: | - | - | - |
| II. Пассивы средней срочности | |||
| Кредиторская задолженность | -251 | ||
| в том числе: -поставщики и подрядчики | -303 | ||
| -задолженность перед персоналом организации | -96 | ||
| - задолженность перед гос. внебюджетными фондами | -65 | ||
| - задолженность по налогам и сборам | |||
| - прочие кредиторы | |||
| Доходы будущих периодов | |||
| ИТОГО по разделу II: | -226 | ||
| III.Пассивы долгосрочные | |||
| Займы и кредиты | -408 | ||
| ИТОГО по разделу III: | -408 | ||
| IV.Постоянные пассивы | |||
| Уставный капитал | |||
| Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) | |||
| ИТОГО по разделу IV: | |||
| БАЛАНС: |
Анализ: Быстро реализуемые активы на начало года составляли 1028 т.р., а к концу года увеличились на 784 т.р. Это произошло за счет увеличения денежных средств и краткосрочных финансовых вложений предприятия. Медленно реализуемые активы на начало года составляли 1760 т.р., а в конце года 1300 т.р., то есть произошло уменьшение на 460 т.р. Это произошло за счет приобретения предприятием сырья, материалов и других аналогичных ценностей.
Постоянные пассивы представлены: Уставным капиталом и нераспределенной прибылью (непокрытым убытком). Уставный капитал за отчётный период неизменен. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) на начало отчётного периода составляла 1440 т.р., а на конец года она увеличилась на 730 т.р. и составила 2170 т.р.
Вывод: В общем, финансовое состояние предприятия неустойчиво.
Внеоборотные активы – средства, которые используются в течение более чем одного отчетного периода, приобретаются с целью использования в хозяйственной деятельности и не предназначены для продажи в течение года. К ним относится стоимость основных средств, нематериальных активов, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, расчеты с учредителями.
Оборотные активы – средства, использованные, проданные или потребленные в течение одного отчетного периода, который, как правило, составляет один год. Сюда включаются наличные деньги, ценные бумаги, дебиторская задолженность, запасы товарно-материальных ценностей и затраты. Эти активы являются оборотными в том понимании, что они находятся в постоянном цикле превращения их в денежные средства.
Информация об активах фирмы приведена в первом и втором разделе актива баланса.[1]
Таблица №3. Состав и структура активов предприятия (тыс.руб.).
| Показатели | На начало года | На конец года | Изменения | Темп динамики | |||
| Тыс. руб. | % | Тыс. руб. | % | Тыс. руб. | В пунктах | ||
| Внеоборотные активы | 20,2 | 18,4 | -87 | -1,8 | 92,7 | ||
| Оборотные активы | 79,8 | 81,6 | 1,8 | ||||
| Итого: | 100% | 100% | 101,6 |
(Смотри приложение: схема №1)
Темп динамики внеоборотных активов составляет 92,7%, что на 7,3% ниже нормы. Внеоборотные активы на начало квартала составили 1186 тыс.руб., и изменились на конец квартала на 87 тыс.руб. и составили 1099 тыс.руб.
Темп динамики оборотных активов составляет 104%, что на 4% выше нормы. Оборотные активы на начало квартала составили 4675 тыс.руб. и изменились на конец квартала на 183 тыс.руб. и составили 4858 тыс.руб.
Вывод: оборотные активы используются предприятием лучше, чем внеоборотные активы.
В группе внеоборотных активов выделяются:
1)основные средства;
2)нематериальные активы;
3)долгосрочные финансовые вложения.
Основные средства – это средства длительного пользования, имеющие материальную форму.
Под нематериальными активами понимаются средства, не имеющие материальной, осязаемой формы, но имеющие денежную оценку и приносящие предприятию доход.
Долгосрочные финансовые вложения – это вложения в ценные бумаги других компаний, облигаций и кредиты другим предприятиям на срок более 1 года.
Таблица № 4. Состав и структура внеоборотных активов (тыс.руб.).
| Показатели | На начало года | На конец года | Изменения | Темп динамики | |||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | в пункт. | ||
| 1.НМА | 1,4 | 1,1 | -5 | -0,3 | 70,6 | ||
| 2.Основные средства | 87,6 | 94,6 | 100,1 | ||||
| 3.Долгосрочные финансовые вложения | 9,3 | 2,7 | -81 | -6,6 | 26,4 | ||
| 4.Долгосрочные вложения в материальные ценности | 1,7 | 1,6 | -2 | -0,1 | |||
| Итого: | -87 | 92,7 |
Для решения задачи я применяю метод сравнения. Это самый распространенный метод в анализе. В процессе его неизвестное изучаемое явление или предмет сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее, с целью определения общих черт, либо различий между ними.
Нематериальные активы на начало квартала составили 17 тыс. руб. и изменились на конец квартала на – 5 тыс. руб. и составили 12 тыс. руб.
Темп динамики 70,6%, что на 29,4% ниже нормы.
Основные средства на начало квартала составили 1039 тыс.руб. и изменились на конец квартала на 1 тыс.руб. и составили 1040 тыс.руб.
Темп динамики 100,1%, что на 0,1% выше нормы.
Долгосрочные финансовые вложения на начало квартала составили 110 тыс.руб. и изменились на конец квартала на - 81 тыс.руб. и составили 29 тыс.руб.
Темп динамики 26,4%, что на 73,6% ниже нормы.
Долгосрочные вложения в материальные ценности на начало квартала составили 20тыс.руб. и изменились на конец квартала на - 2 тыс.руб. и составили 18 тыс.руб.
Темп динамики 90%, что на 10% ниже нормы.
Вывод: Предприятие эффективно использует основные средства.
В составе оборотных средств важно выделить следующие группы:
1) дебиторская задолженность;
2) краткосрочные финансовые вложения;
3) денежные средства.
Дебиторская задолженность – обязательства покупателей, заказчиков и прочих сторон, возникающие при нормальном ведении производственно – хозяйственной деятельности.
Краткосрочные финансовые вложения – инвестиции предприятия в ценные бумаги, а также предоставленные займы на срок не более года.
Денежные средства – средства в кассе и на счетах в банке, наиболее ликвидная часть оборотных активов предприятия.
Таблица №5. Состав и структура оборотных активов (тыс.руб.).
| Показатели | На начало года | На конец года | Изменения | Темп динамики | |||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | в пунктах | ||
| 1.Запасы | 32,7 | -414 | -9,7 | ||||
| 2.Дебиторская задолженность | 40,4 | 35,9 | -141 | -4,5 | 92,5 | ||
| 3.Краткосрочн. финансовые вложения | - | - | 2,1 | 2,1 | |||
| 4.Денежные средства | 35,2 | 13,2 | 166,5 | ||||
| 5. НДС по приобретенным ценностям | 4,9 | 3,8 | -46 | -1,1 | 79,9 | ||
| Итого: | 105,1 |
Для решения задачи я применяю метод сравнения. Это самый распространенный метод в анализе. В процессе его неизвестное изучаемое явление или предмет сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее, с целью определения общих черт, либо различий между ними.
Запасы на начало квартала составили 1531 тыс.руб. и изменились на конец квартала на -414 тыс.руб. и составили на конец квартала 1117 тыс.руб. Темп динамики составил 73%, что на 27% ниже нормы.
Дебиторская задолженность на начало квартала составила 1887 тыс.руб. и изменилась на конец квартала на -141 тыс.руб. и составила 1746 тыс.руб. Темп динамики составил 92,5%, что на 7,5% ниже нормы.
Денежные средства составили на начало квартала 1028 тыс.руб. и изменились на конец квартала на + 684 тыс.руб. и составили 1712 тыс.руб. Темп динамики составил 166,5%, что на 66,5% выше нормы. Это положительно влияет на состояние фирмы.
Краткосрочные финансовые вложения на начало квартала отсутствовали и изменились на конец квартала на +100 тыс.руб. и составили 100тыс.руб. Темп динамики составил 100%.
НДС по приобретенным ценностям составил на начало квартала 229 тыс.руб. и изменился на конец квартала на -46 тыс.руб. и составил 183 тыс.руб. Темп динамики составил 79,9%, что на 20,1% ниже нормы.
Вывод: В целом оборотные активы увеличились. Предприятие не совсем рационально регулирует активы.
По источникам формирования хозяйственные средства организации делятся на собственные (капитал и резервы) и заемные, привлеченные организацией в форме долгосрочных и краткосрочных обязательств. Долгосрочные и краткосрочные пассивы – это обязательства организации перед другими юридическими и физическими лицами, ее заемный капитал. Сюда относят кредиты банков, займы, векселя полученные, кредиторскую задолженность по расчетам с другими организациями и лицами.[2]
Собственный капитал включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль.
Уставный капитал – зарегистрированная в уставе предприятия часть собственного капитала.
Добавочный капитал – это эмиссионный доход акционерного общества, т.е. суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом, суммы от дооценки внеоборотных активов и некоторые другие поступления.
Резервный капи тал – включает ту часть собственного капитала предприятия, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь.
Нераспределенная прибыль – представляет собой разность между совокупной величиной прибыли с начала года и ее использованной частью.
Заемный капитал включает:
1. краткосрочные обязательства – это обязательства, которые покрываются оборотными активами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Краткосрочные обязательства погашаются обычно в течение сравнительно непродолжительного периода (обычно не более одного года). В краткосрочные обязательства включаются такие статьи, как кредиторская задолженность; краткосрочные кредиты и займы; задолженность по налогам и отсроченные налоги; задолженность по заработной плате; полученные авансы; часть долгосрочных обязательств, подлежащая выплате в текущем периоде.
2. долгосрочные обязательства – это обязательства, которые должны быть погашены в течение срока, превышающего один год. Основными видами долгосрочных обязательств являются долгосрочные займы и кредиты, облигации, долгосрочные векселя к оплате и т.д.[3]
Оценка состава и структуры источников собственных и заемных средств производится по данным бухгалтерского баланса (форма №1).
Таблица№6. Источники формирования хозяйственных средств предприятия (тыс.руб.).
| Показатели | На начало года | На конец года | Изменения | Темп динамики | |||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | в пунктах | ||
| 1.Собственный капитал | 48,2 | 59,3 | 11,1 | 139,2 | |||
| 2.Заемный капитал | 51,8 | 40,7 | -226 | -11,1 | 88,7 | ||
| Итого: |
(см. приложение: схема №2)
Для решения задачи я применяю метод сравнения. Это самый распространенный метод в анализе. В процессе его неизвестное изучаемое явление или предмет сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее, с целью определения общих черт, либо различий между ними.
Собственный капитал на начало квартала составил 1862 тыс.руб. и изменился на конец квартала на +730 тыс.руб. и составил 2592 тыс.руб. Темп динамики составил 139,2%, что на 39,2% выше нормы. Заемный капитал составил на начало квартала 2003 тыс.руб. и изменился на конец квартала на -226 тыс.руб. и составил 1777 тыс.руб. Темп динамики составил 88,7%, что на 12,9% ниже нормы.
Вывод: В составе хозяйственных средств предприятия преобладает собственный капитал.
Таблица № 7. Состав и структура собственного капитала (тыс. руб.).
| Показатели | На начало года | На конец года | Изменения | Темп динамики | |||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | в пунктах | ||
| 1.Уставный капитал | 22,7 | 16,3 | -6,4 | ||||
| 2.Добавочный капитал | - | - | - | - | - | - | - |
| 3.Резервный капитал | - | - | - | - | - | - | - |
| 4.Нераспределен-ная прибыль | 77,3 | 83,7 | 6,4 | 150,7 | |||
| Итого: | 139,2 |
Для решения этой задачи я применяю метод сравнения. В процессе его неизвестное изучаемое явление или предмет сопоставляется с уже известными и изученными ранее, с целью определения общих черт либо различий между ними.
Уставный капитал на начало года составил 422 тыс.руб. и не менялся в течение года, добавочный и резервный капитал не имели изменений и равны нулю. Нераспределенная прибыль составила на начало года 1440 тыс.руб., на конец года 2170 тыс.руб. В целом результат собственного капитала получился положительным. Предприятие работало эффективно и получило прибыль, прибыль составила: на начало года 1862 тыс.руб., на конец года 2592 тыс.руб. Отмеченная тенденция свидетельствует об улучшении финансового состояния.
К источникам заемных средств относятся:
Долгосрочные кредиты и займы (на срок свыше одного года) выдаются как правило, на затраты по техническому совершенствованию и улучшению организации производства, на техническое перевооружение, механизацию и внедрение новой техники, под прирост оборотных средств, на выкуп имущества и другие целевые программы. Такого рода ссуды должны окупаться на основе дополнительной экономии или прибыльности, полученной от технического перевооружения и совершенствования организации производства, модернизации оборудования и улучшения технологии.
Краткосрочные кредиты и займы используются для формирования оборотных средств предприятия. Оптимальным сроком таких ссуд является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах (но не более 1 года).[4]
Кредиторская задолженность – задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются дебиторами.
Кредиторская задолженность появляется у организации потому, что момент возникновения долга не совпадает с моментом его уплаты (погашения).[5]
Движение источников заемных средств изучается по данным бухгалтерской отчетности с помощью таблицы №8. Анализируется состав и структура заемного капитала. При этом выявляется тенденция изменения объема и доли кредитов банков и займов, не погашенных в срок. Увеличение их абсолютной суммы и доли свидетельствует о наличии у предприятия серьезных финансовых затруднений.
Таблица №8. Состав и структура заемного капитала (тыс.руб.).
| Показатели | На начало года | На конец года | Изменения | Темп динамики | |||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | в пунктах | ||
| 1.Долгосрочные кредиты | 49,9 | 47,2 | -408 | -2,7 | 79,6 | ||
| 2.Краткосрочные кредиты | - | - | - | - | - | - | - |
| 3.Кредиторская задолженность | 48,8 | 50,5 | -251 | 1,7 | 87,1 | ||
| 4. Доходы будущих периодов | 1,3 | 2,3 | 148,1 | ||||
| Итого: | -634 | 84,1 |
Для решения этой задачи я применяю метод сравнения. В процессе его неизвестное изучаемое явление или предмет сопоставляется с уже известными и изученными ранее, с целью определения общих черт либо различий между ними.
Долгосрочные кредиты на начало квартала составили 1996 тыс.руб. и уменьшились на конец квартала на 408 тыс.руб. и составили 1588 тыс.руб. Кредиторская задолженность на начало квартала составила 1951 тыс.руб. и уменьшилась на конец квартала на 251 тыс.руб. и составила 1700 тыс.руб.
Доходы будущих периодов на начало квартала составили 52 тыс.руб. и увеличились на конец квартала на 25 тыс.руб. и составили 77 тыс.руб.
Темп динамики долгосрочных кредитов 79,6%, что на 20,4% ниже нормы.
Темп динамики кредиторской задолженности 87,1%, что на 12,9% ниже нормы.
Темп динамики доходов будущих периодов 148,1%, что на 48,1% выше нормы.
Предприятию удалось получить финансирование заемных средств на долгосрочной основе. Такая тенденция свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия.
