Восстановление «входного» НДС: налоговый и бухгалтерский учет

Д.э.н., доцент кафедры «Налоги и налогообложение»

Финансового университета при Правительстве Российской Федерации

Мандрощенко Виктор Михайлович –

Аспирант 3-го года обучения кафедры «Бухгалтерский учет» Финансового университета при Правительстве Российской Федерации

Восстановление «входного» НДС: налоговый и бухгалтерский учет

Величина НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между начисленными суммами НДС и суммами налога, подлежащими налоговому вычету, плюс НДС восстановленный, т.е. алгоритм расчета можно представить в следующем виде:

, где:

- налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет;

- налог на добавленную стоимость начисленный;

- налог на добавленную стоимость, принятый к вычету;

- налог на добавленную стоимость, подлежащий восстановлению.

Отсюда сумма восстановленного НДС увеличивает общую величину налога к уплате в бюджет. Следует заметить, что суммы НДС, подлежащие восстановлению, должны быть ранее приняты налогоплательщиком к вычету.

Необходимость восстановления НДС возникает в ряде случаев.

При передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

При передаче имущества и имущественных прав восстановить НДС к уплате в бюджет необходимо в сумме, которая ранее была принята к вычету. Восстановление происходит в том налоговом периоде, на который приходится дата передачи имущества (имущественных прав) по акту приема – передачи.

Например, если передача имущества осуществляется в августе и имеется акт приема-передачи, то восстанавливать НДС необходимо в 3-ем квартале.

На основании акта приема-передачи другая сторона сможет принять суммы НДС к вычету в 3-ем квартале при условии, если это имущество будет использоваться для операций, облагаемых НДС.

Исключение из общего правила восстановления НДС составляют основные средства и нематериальные активы: при передаче такого имущества восстановить налог следует только в части, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Например, организация «Альфа» передает основное средство в уставный капитал организации «Бета» по согласованной стоимости 100 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства - 180 000 руб., остаточная стоимость – 70 000 руб. НДС, принятый к вычету при приобретении основного средства, составлял 32 400 руб. (18%).

Отсюда, восстановлению подлежит НДС в размере 12 600 руб. (32 400 * 70 000: 180 000).

Бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражение первоначальной стоимости ОС на специальном субсчете выбытия	01.2	01.1	180 000
Списание амортизации, начисленной по ОС		01.2	110 000
Отражение согласованной стоимости инвестиции			100 000
Списание остаточной стоимости ОС		01.2	70 000
Списание суммы восстанавливаемого НДС	91.2		12 600
Отражение в составе прочих доходов разницы между остаточной стоимостью и согласованной стоимостью ОС		91.1	30 000