При перечислении поставщику аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

Суммы НДС, принятые покупателем к вычету при перечислении продавцу аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат восстановлению у покупателя:

- в том налоговом периоде, в котором НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежит вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет этих товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий договора либо расторжение договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты.

В случае, если продавцом отгружается товар (работа, услуга), стоимость которого меньше суммы предварительной оплаты, при принятии покупателем этих товаров (работ, услуг) на учет восстановление сумм НДС производится в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах.

Например, ООО "Вега" в июне 2012 г. перечислило ООО "Марс" 100%-ную предоплату по договору поставки в размере 944 000 руб. (в том числе НДС – 144 000 руб.). ООО "Марс" выставило счет-фактуру на сумму предоплаты и один экземпляр передало ООО "Вега".

В сентябре 2012 г. ООО "Вега" отгрузило товар ООО "Марс" на сумму 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.) и выставило счет-фактуру на эту сумму. В этом же месяце ООО "Марс" получило и приняло на учет товары. В октябре ООО "Марс" возвратило ООО "Вега" сумму образовавшейся задолженности в размере 236 000 руб. ((944 000 - 708 000) руб.).

По итогам II квартала 2012 г. ООО "Вега" заявило к вычету 108 000 руб. на основании полученного счета-фактуры.

По итогам III квартала ООО "Вега" восстановило НДС с аванса в размере 108 000 руб. и приняло к вычету НДС со стоимости полученного товара в сумме 108 000 руб.

По итогам IV квартала ООО "Вега" восстановит НДС в размере 36 000 руб. (236 000 руб. * 18% / 118%) с суммы остатка аванса, который вернуло ООО "Марс".

Бухгалтерские записи:

Если условиями договора предусмотрена поставка товаров отдельными партиями после перечисления предоплаты, восстановление сумм НДС, принятых покупателем к вычету по перечисленной 100%-ной предоплате, необходимо производить в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах на приобретенный товар.

Например, ООО "Бета" (покупатель) заключило договор на поставку продукции, согласно которому товар поставляется равными партиями в течение четырех месяцев со дня получения предоплаты в размере 100% стоимости товара. В июне ООО "Бета" произвело предоплату в размере 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). На основании счета-фактуры, выставленного продавцом, и платежных документов был принят к вычету НДС в размере 54 000 руб.

Ежемесячно с августа по ноябрь 2012 г. включительно поставщик отгружал партии товара, стоимостью 88 500 руб. каждая (в том числе НДС – 13 500 руб.), которые в том же месяце поступали на склад и были приняты к учету. При этом на каждую партию поставщиком выставлялся соответствующий счет-фактура.

По итогам II квартала 2012 г. ООО "Бета" заявило к вычету 54 000 руб. на основании полученного счета-фактуры.

По итогам III квартала оно восстановило НДС с аванса в размере 27 000 руб. (13 500 руб. * 2) и приняло к вычету НДС со стоимости товара, полученного в первой и второй партиях, в сумме 27 000 руб.

По итогам IV квартала ООО "Бета" восстановит НДС с аванса в размере 27 000 руб. и примет к вычету НДС со стоимости товара, полученного в третьей и четвертой партиях, в сумме 27 000 руб.

Бухгалтерские записи: