2015-06-24
260
Восстановлению подлежит вся сумма налога, которая ранее была принята к вычету. Исключение составляют основные средства и нематериальные активы, по которым восстановить налог следует только в части, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановить налог к уплате в бюджет необходимо в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), имущественные права стали организацией использоваться для таких операций. Необходимо также учитывать, что если в дальнейшем основное средство будет использоваться для операций, облагаемых НДС, то сумму восстановленного НДС к вычету принимать нельзя, так как она учтена в расходах при исчислении прибыли.
4. При осуществлении операций, облагаемых по ставке 0%
Сумма НДС при приобретении активов, работ и услуг, принятая налогоплательщиком к вычету, подлежит восстановлению в случае дальнейшего использования их в операциях, облагаемых по ставке 0%.
Восстановление налога производится в том налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке.
|
|
|
На последнее число квартала, в котором будут собраны все подтверждающие экспорт документы, налогоплательщик сможет принять НДС к вычету.
Если по истечении 180 календарных дней не собран полный пакет подтверждающих документов факта экспорта, то нулевая ставка налога не применяется. Восстановленные суммы НДС можно принять к вычету в периоде отгрузки товаров (работ, услуг).
Например, организация "Альфа" в I квартале 2012 г. приобрела товар стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.), чтобы перепродать его на территории РФ. "Входной" НДС в сумме 54 000 руб. организация приняла к вычету и отразила в налоговой декларации за этот период.
Однако во II квартале 2012 г. товар был поставлен на экспорт. Таким образом, в периоде отгрузки товара (во II квартале) организация восстановит принятый ранее к вычету НДС в сумме 54 000 руб. и отразит это в декларации за II квартал.
Впоследствии при определении налоговой базы по экспортной поставке (на последнее число квартала, в котором будут собраны все подтверждающие экспорт документы) организация "Альфа" сможет принять указанную сумму НДС к вычету.
Бухгалтерские записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Приобретение товаров | 300 000 | ||
| Отражение НДС по приобретенным товарам | 54 000 | ||
| НДС принят к вычету | 54 000 | ||
| Восстановление НДС, ранее принятого к вычету | 54 000 | ||
| НДС принят к вычету после предоставления необходимых документов | 54 000 |
Рассмотрим следующий пример восстановления НДС
|
|
|
ООО "Окна" изготавливает продукцию для реализации на внутреннем рынке и на экспорт. Для изготовления продукции организация в марте 2012 г. приобрела сырье на сумму 354 000 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 000 руб.). Вся сумма "входного" налога была принята к вычету в марте при оприходовании сырья на склад. Из приобретенного сырья в апреле предприятие произвело продукцию, на изготовление которой другие затраты (оплата труда, амортизация основных средств и др.) составили в сумме 40 000 000 руб.
В мае 60% изготовленной продукции было реализовано в России. Выручка от реализации составила 590 000 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 000 руб.).
40% продукции было отгружено на экспорт в мае 2012 г., что подтверждается отметкой "Выпуск разрешен" на таможенной декларации. Стоимость экспортной продукции, согласно контракту, составила в рублевом эквиваленте 400 000 000 руб. (НДС - 0%). В начале ноября 2012 г. компания собрала полный пакет документов, предусмотренных для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации экспортной партии продукции.
Отсюда, в марте 2012 года сумму НДС по приобретенному и оприходованному сырью 54 000 000 руб. необходимо принять к вычету; в мае 2012 года должна быть начислена сумма НДС со стоимости продукции, отгруженной на внутреннем рынке России в размере 90 000 000 руб.
В мае по экспортным отгрузкам необходимо восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету по сырью, из которого изготовлена экспортная продукция, в размере 21 600 000 руб. (54 000 000*40%). По состоянию на 31 декабря 2012 года восстановленная сумма НДС в размере 21 600 000 руб. должна быть принята к вычету (в последний день налогового периода, в котором истек срок для сбора пакета подтверждающих документов факта экспорта).
Бухгалтерские записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Март | |||
| Приобретение сырья | 300 000 000 | ||
| Отражение НДС по приобретенному сырью | 54 000 000 | ||
| НДС принят к вычету | 54 000 000 | ||
| Апрель | |||
| Списание сырья на производство продукции | 300 000 000 | ||
| Отражение прочих расходов на производство продукции | 02, 70, 69 и т.д. | 40 000 000 | |
| Отражение себестоимости готовой продукции | 340 000 000 | ||
| Май | |||
| Реализована продукция внутри страны | 90.1 | 590 000 000 | |
| Отражена себестоимость проданной продукции внутри страны (340 млн. руб.*60%) | 90.2 | 204 000 000 | |
| Начислена сумма НДС со стоимости продукции, проданной на внутреннем рынке | 90.3 | 90 000 000 | |
| Экспортные операции | |||
| Продажа продукции на экспорт | 90.1 | 400 000 000 | |
| Отражена себестоимость проданной продукции (340 млн. руб.*40%) | 90.2 | 136 000 000 | |
| Восстановление НДС, ранее принятого к вычету по материалам, использованным для производства продукции на экспорт | 21 600 000 | ||
| Ноябрь | |||
| Ранее восстановленный НДС принят к вычету после сбора необходимых документов | 21 600 000 |
