Учет резерва под снижение стоимости материалов

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности все организации проводят инвентаризацию хозяйственных средств, источников их образования, дебиторской и кредиторской задол­женности. На основании инвентаризации фактическая себесто­имость материальных ценностей, отраженная в бухгалтерском учете, сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной реализации).

При этом, если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то ука­занные ценности отражаются в балансе по фактической себе­стоимости. Если же, наоборот, фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стои­мости, то материальные ценности должны отражаться в балан­се по рыночной стоимости.

По данным бухгалтерского учета рыночную стоимость ма­териальных ценностей определяют вычитанием из фактичес­кой их себестоимости сумм резервов под снижение стоимости материальных ценностей, которые учитываются на уточняющем контрактивном счете 14 «Резервы под снижение стоимос­ти материальных ценностей».

Сумму резерва под снижение стоимости материальных за­пасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей (в слу­чае, когда фактическая себестоимость превышает рыночную стоимость материалов).

Формирование резерва под снижение стоимости материаль­ных ценностей по итогам инвентаризации в учете отражают:

Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 «Операционные расходы»

К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В начале периода, следующего за периодом, в котором про­изведена указанная выше запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91 субсчет 1 «Операционные доходы». Закрытие счета 14 осу­ществляют исходя из предположения полного расходования ма­териальных ценностей в следующем отчетном периоде.

Остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости ма­териальных ценностей» показывает превышение фактической себестоимости материальных ценностей над их рыночной сто­имостью только на конец отчетного периода.

Необходимо подчеркнуть, что счет 14 «Резервы под сни­жение стоимости материальных ценностей» применяется для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте - незавершенному производству, готовой продукции и товарам. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных цен­ностей (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомога­тельные производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». После такого сопоставления материальные ценности отражают в балансе в нетто-оценке, т. е. по стоимости, уменьшенной на сумму, отраженную в учете по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».