Объекты налогообложения

Объектом налогообложения при УСН по желанию налогоплательщика могут выступать:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Для этого нужно уведомить налоговый орган до 20 декабря. В течение года налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения в состав доходов налогоплательщика включаются доходы от реализации и внереализационные доходы.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на НИОКР;

3) расходы на ремонт основных средств;

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

8) суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), подлежащим включению в состав расходов;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности, услуги по охране имущества;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах установленных норм;

13) расходы на командировки;

14) плата за нотариальное оформление документов (в пределах утвержденных тарифов);

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы на приобретение и обновление программ для персональных компьютеров и баз данных;

20) расходы на рекламу;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров (хранение, обслуживание и транспортировка);

24) расходы на выплату вознаграждений посредникам (комиссионерам, агентам, поверенным);

25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

26) расходы по сертификации;

27) расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

29) расходы по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости;

30) расходы по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению других документов для получения лицензии на осуществление конкретного вида деятельности;

31) судебные расходы и арбитражные сборы;

32) периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности;

33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика;

34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

Расходы для целей налогообложения принимаются в порядке, предусмотренном главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса.

Расходы на приобретение (изготовление) основных средств, а также на достройку, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание) нематериальных активов в период применения УСН принимаются с момента ввода в эксплуатацию.

Если основные средства и нематериальные активы приобретены до перехода на УСН, то их стоимость включается в расходы в следующем порядке:

- со сроком полезного использования до 3 лет включительно - в течение 1 года применения УСН;

- со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение 1 года применения УСН – 50% стоимости, 2 года – 30% стоимости и 3 года – 20% стоимости;

- со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСН равными долями.

При этом в течение года расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

При определении даты признания доходов и расходов применяется кассовый метод. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения другого имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику другим способом.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы в виде стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации этих товаров.

Расходы на приобретение (изготовление) основных средств, достройку, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание) нематериальных активов отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.