Учет расчетов и кредитных операций
Учет кредитов и займов
Учет кредитов
В ситуации, когда для осуществления расчетов у предприятия недостаточно собственных средств, оно может привлекать заемные средства - кредиты.
Банковские кредиты предоставляются предприятию банками и иными кредитно-финансовыми организациями. Порядок оформления банковских кредитов и их погашения определяется правилами (инструкциями) Национального банка Республики Беларусь. По кредитному договору банк (кредитодатель) обязуется предоставить денежные средства другому лицу (кредитополучателю) на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется своевременно возвратить полученную сумму и уплатить проценты на нее. До заключения кредитного договора банк должен осуществить проверку правоспособности и оценку платежеспособности клиента. Для этого предприятие вместе с заявлением представляет в банк необходимую бухгалтерскую отчетность, копии договоров по кредитуемым сделкам, данные о поступлении и использовании валютных средств (при получении кредита в иностранной валюте) и иные документы, необходимые банку.
|
|
Кредитный договор вступает в силу в момент его заключения. Полученные по нему кредиты могут использоваться предприятием только на те цели, на которые кредит был выдан: осуществление капитальных вложений, приобретение ценных бумаг, покупка сырья и материалов и др.
В зависимости от сроков погашения кредиты бывают срочными, пролонгированными (продленными), просроченными, досрочно погашенными.
В зависимости от сроков предоставления и целей, на которые берутся кредиты, их разделяют на долгосрочные и краткосрочные
К краткосрочным кредитам относятся кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку и иные кредиты, предоставленные на срок до 12 месяцев включительно (за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов). К ним относятся кредиты на приобретение сырья и материалов, на оплату выполненных подрядчиками работ, на выплату заработной платы сотрудникам и т.п.
Для их учета используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».
К долгосрочным кредитам относятся кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку и иные кредиты, предоставленные на срок свыше 12 месяцев (за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов). Для отражений операций по долгосрочному кредитованию используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».
|
|
Синтетические счета 66 и 67 являются пассивными, аналитический учет ведется отдельно по каждому полученному кредиту.
Корреспонденция счетов при учете долгосрочных и краткосрочных кредитов банка и процентов по ним очень схожа, поэтому в табл. 15 одновременно представлены записи, составляемые по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Таблица 15.
Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
Получение кредита наличными денежными средствами в кассу | 50 «Касса» | |
Получение кредита в безналичном порядке с зачислением средств на расчетный счет | 51 «Расчетный счет» | |
Получение кредита в иностранной валюте с зачислением на валютный счет | 52 «Валютные счета» | |
Выставление аккредитива за счет средств полученного кредита (открытие кредитной линии без зачисления средств на расчетный счет) | 55 «Специальные счета в банках» | |
Получение кредита с перечислением полученных сумм на счета третьих лиц в оплату поставленных товарно-материальных ценностей | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
Получение кредита на выплату зарплаты сотрудникам с перечислением полученных сумм на их лицевые счета | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | |
Направление средств полученного кредита в белорусских рублях на покупку иностранной валюты | 57 «Переводы в пути» | |
Начисление процентов по краткосрочным кредитам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей до принятия их к учету | 10 «Материалы» (15, 16) 41 «Товары» | |
На сумму уплаченных процентов по кредитам производственного назначения | 26 «Общехозяйственные расходы» | |
Начисление процентов по краткосрочным кредитам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей после принятия их к учету, а также по просроченным кредитам | 91 «Операционные доходы и расходы» | |
Начисление процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение внеоборотных активов, на модернизацию и реконструкцию основных средств | 07 «Оборудование к установке» 38 «Вложения во внеоборотные активы» | |
Перечисление налогов и других платежей в бюджет за счет банковских кредитов | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | |
Отражение положительной курсовой разницы по кредитам, полученным в иностранной валюте | 97 «Расходы будущих периодов» | |
Начисление штрафных санкций за несвоевременный возврат кредита | 92 «Внереализационные доходы и расходы» |
Как видно из табл. 15, начисление процентов по кредитам происходит по кредиту счетов 66 и 67 и дебету различных счетов в зависимости от направления использования кредита. Суммы начисленных процентов учитываются обособленно от суммы основного долга по кредиту. Если долгосрочные кредиты и займы на приобретение основных средств и нематериальных активов получены после принятия названных активов к учету, то проценты, начисленные за пользование этими долгосрочными кредитами, учитываются обособленно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
И только в конце года начисленные проценты относятся на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов:
Д-т 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Операции, которые отражаются по дебету счетов 66 и 67, приведены в табл. 16:
Таблица 16.
Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
Погашение кредитов и процентов по ним денежными средствами с расчетного счета | 51 «Расчетный счет» | |
Погашение кредитов и процентов по ним денежными средствами с валютных счетов в банке | 52 «Валютные счета» | |
Возврат неиспользованной части аккредитива при закрытии аккредитива | 55 «Специальные счета в банках» | |
Погашение задолженности по кредиту и процентам по нему наличными денежными средствами из кассы предприятия | 50 «Касса» | |
Погашение задолженности по кредиту и процентам по нему путем перевода долга на третьих лиц | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | |
Отражение отрицательной курсовой разницы по кредитам, полученным в иностранной валюте | 97 «Расходы будущих периодов» | |
Погашение кредита за счет страховых возмещений | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
По договоренности между банком и кредитополучателем обязательства по кредитному договору могут быть прекращены без поступления денежных средств путем проведения зачета встречных требований и другими способами согласно законодательству. В связи с этим следует иметь в виду, что в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 15.08.2005 №373 «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь» юридические лица и индивидуальные предприниматели не вправе прекращать обязательства без поступления в установленном порядке денежных средств с превышением предельных нормативов прекращения обязательств. Предельные нормативы ежегодно утверждаются Советом Министров Республики Беларусь.
|
|