Учет займов

Для восполнения дефицита средств предприятия могут не только обращаться в банк для получения кредита, но и при­влекать заемные средства у других субъектов хозяйствования в республике или за ее пределами, т. е. получать заем. В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в соб­ственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется воз­вратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Для гарантии возврата предоставленного займа предприятие-заимодавец должно определить кредитоспособность заемщика т. е. его способность полностью и в срок рассчитаться по своим обязательствам. Для этого производится оценка финансового состояния заемщика, изучается его репутация, рассчитывает­ся достаточность обеспеченности возврата предоставленного займа и т. д. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. Если в договоре отсутствуют условия о размере процентов, то этот размер определяется исходя из ставки рефи­нансирования, действующей в месте нахождения заимодавца на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Кроме того, в договоре может быть прямо указано, что он является беспроцентным. Договор займа считается заклю­ченным с момента передачи денег (вещей).

Займы бывают целевыми и нецелевыми. Если заем оформ­ляется как целевой, то заимодавец может ограничивать право заемщика распоряжаться заемными средствами только конк­ретным направлением их использования.

Займы, как и кредиты, бывают долгосрочными и кратко­срочными. Для обобщения информации о расчетах по получен­ным краткосрочным и долгосрочным займам в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсчет 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам») и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (субсчет 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам») соответственно.

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется в разрезе заимодавцев и сроков погашения полученных займов.

Хозяйственные операции по поступлению и возврату займов отражаются по тому же принципу, что и операции с кредитами:

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 66-2 «Расчеты по кратко­срочным займам», 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» - на сумму зачисленного на расчетный счет займа;

Д-т 08 «Капитальные вложения»

К-т 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» - на сумму процентов, начисленных по займам, полученным на осуществление капитальных вложений;

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам», 67-2 «Расчеты по дол­госрочным займам» - проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому уче­ту приобретенных за счет займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по просроченным займам;

Д-т 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам» - возврат задолженности по займу, уплата причитающихся про­центов и т.д.

В отличие от кредитного договора договор займа может предусматривать передачу не только денег, но и имущества:

Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во вне­оборотные активы»

К-т 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам», 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» - отражена стоимость имущества, полученного по договору товар­ного займа, а также проценты, начисленные по займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей до принятия их к бухгалтерскому учету.

Коммерческий заем, суть которого заключается в предос­тавлении одним предприятием (продавцом) отсрочки уплаты денежных средств другому предприятию (покупателю) за про­данные товары, используется субъектами хозяйствования при реализации товарно-материальных ценностей. Предприятие-поставщик выступает в роли кредитора, предоставляя отсрочку платежа за свой товар (работы, услуги), а предприятие-покупа­тель передает кредитору вексель как долговое свидетельство и обязательство платежа. Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нем сумму владельцу векселя (векселедержателю). Существуют векселя простые (когда участников сделки всего двое - векселедатель и векселедержатель) и переводные. Переводной вексель выписывается поставщиком и содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя или иному лицу, указанному в векселе. Переводной вексель имеет юридическую силу только после того, как он акцептован плательщиком.

При выдаче векселей на стоимость полученных товарно-материальных ценностей, работ, услуг делается запись по де­бету счетов учета этих товарно-материальных ценностей или соответствующих затрат и кредиту счета 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками». Погашение задолженности, обеспе­ченной выданными векселями, отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств. Уплата процентов по выданным векселям (в том случае, когда это предусмотрено условиями сделки) отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту счетов учета денежных средств:

Д-т 20 «Основное производство» (23, 26)

К-т 51 «Рас­четный счет» (52, 55).

В учете предприятия-продавца задолженность покупате­лей, обеспеченная векселем, учитывается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы». По мере погашения задолженности, обеспеченной векселями, составля­ются проводки:

Д-т 51 «Расчетный счет» (52)

К-т 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками» - на сумму погашения задолженности по векселю;

Д-т 51 «Расчетный счет» (52)

К-т 92 «Внереализацион­ные доходы и расходы» - на сумму причитающихся по векселю процентов.

Одной из наиболее распространенных операций с векселя­ми является их дисконтирование, или дисконт, т. е. учет вексе­лей. Учет векселей - это операция, при которой банк покупает векселя у векселедержателя до наступления срока платежа, в результате чего право требования платежа от векселедержа­телей полностью переходит банку. Векселедержатель продает банку вексель по индоссаменту, а банк уплачивает ему за это определенную сумму денежных средств за минусом учетно­го процента - дисконта. Предоставленные долгосрочные и краткосрочные коммерческие займы, обеспеченные векселем, учитываются в зависимости от сроков погашения векселя на обособленном субсчете 66-3 «Расчеты с кредитными органи­зациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» (срок погашения до 12 месяцев) или 67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» (срок погашения более 12 месяцев).

При передаче векселей банкам в учете организации состав­ляются проводки:

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам» - на номинальную стоимость векселя;

Д-т 20 «Основное производство» (23, 25, 26)

К-т 51 «Расчетный счет» (52) - на сумму процента, уплаченного банку;

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражена номинальная стоимость векселя после получения от банка извещения об оплате дисконтированного векселя.

Если в установленные сроки векселедатель не выполнил свои обязательства по векселю, векселедержатель обязан вер­нуть полученный кредит банку:

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К-т 51 «Расчетный счет» (52).

Главным условием договора займа является равное коли­чество и идентичность характерных отличительных призна­ков вещей, которые передаются по договору займа, и вещей, которые по нему возвращаются. Однако на практике может сложиться ситуация, когда стоимость возвращаемых товаров превышает стоимость товаров, полученных по договору займа. В этом случае указанная разница учитывается в составе вне­реализационных доходов и расходов предприятия.

Существуют свои особенности привлечения займов и кре­дитов в иностранной валюте у нерезидентов. Согласно статье 5 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 №226-3 «О валют­ном регулировании и валютном контроле» получение от нере­зидентов займа (кредита) на срок, не превышающий 180 дней, относится к текущим валютным операциям. Если заем или кредит привлекается от нерезидентов на срок более 180 дней, такая сделка признается валютной операцией, связанной с движением капитала. В этом случае заем (кредит) должен быть зарегистрирован в Национальном банке Республики Беларусь и оформлен соответствующим свидетельством о регистрации займа (кредита). Данное требование не относится к операциям, когда привлечение займа (кредита) от нерезидента на срок более 180 дней осуществляется в рамках межправительственных соглашений о привлечении иностранных кредитов и займов.

При получении займа от нерезидента следует отметить, что Правила проведения валютных операций, утвержденные по­становлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72, устанавливают необходимость получения разрешения Национального банка Республики Бе­ларусь на получение займа на срок более 180 дней при наличии хотя бы одного из следующих условий:

1) сумма займа превышает сумму, эквивалентную 1 млн долл. США, рассчитанную по официальному курсу белорус­ского рубля к соответствующей иностранной валюте, установ­ленному Национальным банком Республики Беларусь на день получения. Данное условие работает в том случае, когда сумма займа превышает сумму, эквивалентную 1 млн. долл. США в рамках одного договора займа;

2) процентная ставка за пользование займом превышает уровень, установленный Советом директоров Национального банка Республики Беларусь;

3) сумма займа направляется на оплату денежных обяза­тельств заемщика-резидента, минуя его счет в банке;

4) исполнение обязательств по возврату займа осуществля­ется не со счета заемщика;

5) заимодавец зарегистрирован в государстве, в котором действует льготный налоговый режим и (или) не предусматри­ваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (оффшорные зоны).

Предприятие может выступать в качестве заимодавца, за­ключая договоры займа с другими субъектами хозяйствования, а также со своими сотрудниками.

Для обобщения информации о наличии и движении предос­тавленных другим организациям займов используется счет 58 «Финансовые вложения». Для этих целей к счету 58 открыва­ется отдельный субсчет 58-3 «Предоставленные займы». Он ис­пользуется для учета движения предоставленных организацией юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации, денежных и иных займов.

Выдача займа отражается:

Д-т 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3 «Предос­тавленные займы»)

К-т 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» - на стоимость предоставленных по договору займа денежных средств;

Д-т 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3 «Предоставленные займы»)

К-т 10 «Материалы», 41 «Товары» - на сумму предоставленных взаймы товарно-материальных ценностей.

Как было сказано ранее, заимодавец производит оценку кредитоспособности предполагаемого заемщика. Если невозможно объективно оценить действительное финансовое положение заемщика, предприятие-заимодавец может заблаговременно создать специальный резерв на возможные потери по сомни­тельным долгам.

Наличие такого резерва позволит заимодавцу оперативно отражать реальные финансовые результаты деятельности по предоставлению займов. Таким образом, можно избежать еди­новременного отнесения на убытки крупных сумм безнадежных к погашению активов (подробнее о порядке формирования резерва по сомнительным долгам будет рассмотрено далее).

Для отражения процентов по выданным займам использу­ется счет 91 «Операционные доходы и расходы». Если процен­ты уплачиваются заемщиком своевременно, в учете делается запись:

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Операционные доходы»).

Если договором предусмотрено возвращение займа по час­тям (в рассрочку), то при нарушении срока возврата очередной части займа организация-заимодавец имеет право потребовать от заемщика досрочно вернуть всю сумму займа и причитаю­щиеся проценты по ней. За нарушение условий договора зай­ма заимодавец имеет право выставить заемщику штрафные санкции.

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Операционные доходы») - на сумму начисленных по договору займа процентов;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» (субсчет 92-1 «Внереализационные доходы») - на сумму начисленных за нарушение условий договора штрафных санкций;

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму процентов и штрафов, уплаченных заемщиком;

Д-т 51 «Расчетный счет» (52, 10, 41)

К-т 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3 «Предоставленные займы») - на сумму возвращенного займа.

Выдача займов работникам предприятия (например, на жи­лищное строительство, на приобретение предметов домашнего хозяйства и др.) отражается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», на котором выделен отдельный субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т 50 «Касса» (51) - на сумму предоставленного работнику займа;

Д-т 50 «Касса» (51)

К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - погашение работником полученного ранее займа, уплата про­центов по нему;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - удержание из заработной платы работника сумм в погашение выданного займа и процентов по нему.

Аналитический учет выданных займов ведется по каждому сотруднику обособленно.