Создание резервов на покрытие убытков от безнадежной дебиторской задолженности

Необходимость погашения убытков, связанных с безнадежной задолженностью (проявившейся или форвардной), возникнет в будущем. Более того, как мы уже говорили ранее, «генерирование» безнадежной задолженности ведется на предприятии постоянно. Поэтому самый разумный способ погашения возникающих убытков – создание резервов «на погашение убытков от безнадежной к возврату дебиторской задолженности».

В Налоговом кодексе РФ существует специальная статья, посвященная созданию резерва по сомнительным долгам. Однако надо откровенно признать, что единственным следствием этой статьи может быть уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предприятия. Резерв, создаваемый в соответствии с этой статьей, не может быть гибким инструментом в работе финансового менеджера: в статье не определены понятия «безнадежная задолженность» и «форвардная задолженность», для классификации задолженностей применяется слишком грубая шкала и т. д… Здесь мы в очередной раз имеем дело с конфликтом потребностей реального бизнеса и нормативных документов, им управляющих. Результатом, как нетрудно догадаться, стала типичная для России ситуация – в бухгалтерской и налоговой отчетности формирование резервов происходит в соответствии с требованиями Налогового кодекса, а в финансовых и управленческих документах – в соответствии с соображениями здравого смысла и реальными потребностями предприятия.

Опишем коротко технологию создания и использования такого резерва с управленческой точки зрения.

Если обратиться к нижней строке табл. 3, можно увидеть, что в столбце 4 («Вероятность») стоит значение 0,032. Это означает, что при том режиме работы, который в настоящее время существует на предприятии в отношении дебиторской задолженности, 3,2 % от имеющегося на сегодняшний момент ее объема с течением времени превратятся в безнадежную задолженность. Поэтому логичным кажется, чтобы предприятие от каждой сделки отчисляло в резервный фонд «на покрытие убытков от безнадежной задолженности» (далее – Фонд) не менее чем 3,2 % от объема задолженности, возникающей в момент заключения сделки. Настоящее отчисление можно проводить практически в любой момент – или при внесении заемщиком первого взноса, или как долю от каждого поступающего платежа. Можно, конечно, вообще поднять стоимость собственной услуги на эти самые 3,2 %, то есть оговорить в контракте с заемщиком дополнительный платеж в этом размере отдельной строкой. Однако в условиях серьезной конкуренции потенциальному клиенту будет трудно объяснить это удорожание. Поэтому при дальнейшем рассмотрении мы будем считать, что создание резерва ведется кредитором из собственных средств.

При отчислении средств в оговоренном объеме в Фонд на сумму производимых отчислений уменьшается получаемый в итоге финансовый результат, то есть за некоторый период времени получаемая прибыль уменьшается на сумму отчислений. Это справедливо. Если средства Фонда будут потрачены на погашение соответствующих убытков, реально полученная предприятием прибыль будет совпадать с рассчитанной по предлагаемой схеме. Если же безнадежная задолженность будет образовываться в меньшем объеме, то невостребованную часть средств Фонда можно будет перевести в статью «прибыль» и распределить соответствующим образом. Если при создании Фонда мы перестраховались, предприятие просто получит часть прибыли с опозданием.

По мере деятельности предприятия в Фонд будут отчисляться определенные средства. Рано или поздно возникнет ситуация, когда у предприятия появится первая безнадежная к возврату задолженность. Тогда по итогам работы за квартал или месяц (в зависимости от того, какой порядок принят на предприятии) безнадежная дебиторская задолженность списывается на убытки. Одновременно аналогичная сумма списывается из Фонда в погашение этих убытков. Списанная безнадежная «дебиторка» продается, и вырученная от продажи сумма также направляется в Фонд.

Рассмотрим в качестве иллюстрации следующий пример. Пусть предприятие прокредитовало заемщика на сумму 100 тыс. руб. и по итогам прошлой деятельности планирует получить прибыль в сумме 5 тыс. руб. от этой сделки. Однако на предприятии принято решение о создании резервного фонда и установлен норматив отчислений в него в размере 3 % от поступивших платежей. Пусть также по итогам этой сделки образовалась безнадежная задолженность в сумме 2,5 тыс. руб. В табл. 5—10 приведены последовательно выдержки из балансов предприятия (так называемые T-счета), иллюстрирующие технологию создания и использования описанного резерва.

Таблица 5

Образование первоначальной задолженности в момент заключения договора

Таблица 6

Формирование резерва в процессе исполнения договора в объеме 3 % от поступивших в погашение задолженности платежей

Таблица 7

Сложившаяся к моменту окончания сделки ситуация.

Сформирован резерв в объеме 2,9 тыс. руб. (3 % от полученных 97,5 тыс. руб. платежей), начислена прибыль в размере 1,9 тыс. руб. (2 % от поступивших платежей), 2,5 тыс. руб. по итогам сделки признаны безнадежной к возврату дебиторской задолженностью

Таблица 8

Уменьшение прибыли на величину безнадежной задолженности (списание задолженности). Результат сделки – убытки в сумме 0,6 тыс. руб.

Таблица 9

Компенсация убытков за счет уменьшения резерва.

Результат сделки – нулевая прибыль и уменьшение резервного фонда. «Премирование» исполнителей следует планировать исходя из этих результатов.

Таблица 10

Увеличение резерва за счет продажи за 0,2 тыс. руб. безнадежной задолженности в размере 2,5 тыс. руб.

Если по итогам работы за протяженный период времени (полгода, год) возникает ситуация, при которой в Фонде постоянно присутствуют определенные средства (как в только что рассмотренном примере), то этот «излишек» необходимо вернуть в прибыль и, может быть, несколько уменьшить норматив отчислений в резервный Фонд. Вообще при нормальной, стабильной работе и правильно рассчитанных нормативах отчислений ситуация в Фонде должна быть следующая: сразу после списания средств из него на погашение убытков он обнуляется. Дальше по мере совершения оплат клиентами Фонд наполняется и при следующем списании безнадежной задолженности снова обнуляется.

В качестве еще одного примера организации такой работы в Приложении 3 приведен приказ по предприятию об организации Фонда и порядке его работы. Думаем, что по всем имеющимся у читателя вопросам текст приказа дает необходимые пояснения.