Пример учетной политики

(из Иллюстративной корпоративной финансовой отчетности 2007 г., ПВК)

Обесценение нефинансовых активов

Активы без определенного срока полезного использования (например, гудвилл), не подлежащие амортизации, ежегодно тестируются на обесценение. Активы, подлежащие амортизации, пересматриваются на предмет обесценения независимо от того указывают ли события или изменения обстоятельств на то, что балансовая стоимость не может быть восстановлена.

Убыток от обесценения признается на сумму, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Возмещаемая сумма превышает справедливую стоимость актива за вычетом расходов на продажу и ценность использования.

Для целей оценки обесценения, активы группируются по наименьшим уровням, для которых существуют отдельно идентифицируемые потоки денежных средств (единицы, генерирующие денежные средства). Нефинансовые активы, за исключение гудвилла, которые были подвержены обесценению, пересматриваются для возможного восстановления обесценения на каждую отчетную дату.

Вопросы для самоконтроля

1. Актив подлежит обесценению в случае, если:

1. Его балансовая стоимость равна сумме, которая будет возмещена в результате использования (или продажи) актива;

2. Его балансовая стоимость превышает сумму, которая будет возмещена в результате использования (или продажи) актива;

3. Сумма, которая будет возмещена в результате использования (или продажи) актива, превышает его балансовую стоимость.

2. После проведения переоценки актива:

1. Вероятность того, что переоцененный актив является обесцененным, невысока;

2. Существует вероятность того, что переоцененный актив является обесцененным;

3. Необходимо оценить возмещаемую сумму актива.

Корпоративные активы являются активами (помимо гудвилла), которые вносят вклад в создание потоков денежных средств как рассматриваемой генерирующей единицы, так и других генерирующих единиц.

1. Включают гудвилл;

2. Вносят вклад в формирование потоков денежных средств только рассматриваемой генерирующей единицы;

3. Участвуют в формировании потоков денежных средств как рассматриваемой, так и прочих генерирующих единиц.

4. Затраты по выбытию - это:

1. Дополнительные затраты, непосредственно связанные с выбытием актива, исключая затраты на финансовые услуги и расходы по уплате подоходного налога;

2. Дополнительные затраты, непосредственно связанные с выбытием актива (или генерирующей единицы), включая затраты на финансовые услуги, но исключая расходы по уплате подоходного налога;

3. Дополнительные затраты, непосредственно связанные с выбытием актива (или генерирующей единицы), включая затраты на финансовые услуги и расходы по уплате подоходного налога.

5. При отсутствии указания на существование убытка от обесценения:

1. МСФО 36, тем не менее, требует от компании проводить формальную оценку возмещаемой суммы;

2. МСФО 36 не требует от компании проводить формальную оценку возмещаемой суммы;

3. МСФО 36 не требует от компании проводить оценку возможности обесценения актива.

6. Нематериальный актив с неограниченным сроком полезной службы или нематериальный актив, который пока не готов к использованию:

1. Не будет обесцениваться;

2. Должен тестироваться ежегодно, в различное время года;

3. Должен тестироваться ежегодно, в одно и то же время.

7. Внешние источники информации, указывающие на возможность обесценения, включают:

(i) Существенное снижение рыночной стоимости актива;

(ii) Существенные изменения в технологическом развитии;

(iii) Повышение процентных ставок или других рыночных ставок в течение данного периода;

(iv) Превышение балансовой стоимости чистых активов компании над рыночной капитализацией компании;

(v) Изменение в структуре группы «A».

(i) – (ii)
(i)-(iii)
(ii)-(iii)
(i)-(iv)
(i)-(v)

8. Внутренние источники информации включают:

(i) Потоки денежных средств существенно превышают те, которые заложены в бюджете;

(ii) Прибыль от производственной деятельности существенно ниже той, которая заложена в бюджете;

(iii) Значительное сокращение чистых потоков денежных средств;

(iv) Убытки от производственной деятельности;

(v) Факты, свидетельствующие об устаревании или повреждении актива;

(vi) Существенные изменения в использовании актива;

(vii) Факты, свидетельствующие о том, что производительность актива оказалась ниже ожидаемой;

(viii) Более низкая стоимость капитала.

1. (i)-(ii)

2. (i)-(iii)

3. (ii)-(iii)

4. (i)-(iv)

5. (i)-(v)

6. (i)-(vii)

7. (i)-(viii)

9. Если предыдущие расчеты показывают, что возмещаемая сумма актива существенно превышает его балансовую стоимость:

Следует осуществить расчет «эксплуатационной ценности» актива;
Компании необходимо переоценить возмещаемую сумму актива, если не происходили события, которые бы устранили эту разницу;
Следует провести тест на обесценение.

10. При повышении процентных ставок:

1. Ставка дисконта должна увеличиться;

2. Потоки денежных средств автоматически увеличиваются;

3. Возможно, что это не окажет значительного воздействия на актив с длительным сроком полезной службы.

11. «Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационная ценность» актива. Если какая-либо из указанных величин превышает балансовую стоимость актива, то:

1. Актив не обесценен, и нет необходимости в оценке его другой величины;

2. Должна быть рассчитана другая величина;

3. Актив обесценен.

12. «Эксплуатационная ценность» актива, предназначенного для выбытия, будет состоять в основном из:

1. Потоков денежных средств от использования актива;

2. Чистых поступлений от выбытия;

3. Амортизационных начислений.

13. Наилучшим количественным определением «справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу» является:

1. Недавно совершенная сделка;

2. Наличие активного рынка;

3. Наличие обязательного (для обеих сторон) договора купли-продажи.

14. Примерами затрат по выбытию актива являются:

(i) Затраты по финансовым услугам;

(ii) Судебные издержки;

(iii) Гербовые сборы и аналогичные налоги на операции;

(iv) Расходы по демонтажу и транспортировке актива;

(v) Прямые дополнительные расходы, связанные с предпродажной подготовкой актива.

1 (i)-(ii)

2. (i)-(iii)

3. (ii)-(iii)

4. (i)-(v)

5. (ii)-(v)

15. При расчете «эксплуатационной ценности» актива учитывается следующее:

(i) Потоки денежных средств, полученные в результате использования актива;

(ii) Колебания в размере или времени образования потоков денежных средств;

(iii) Стоимость денег с учетом дохода будущего периода, представленная устойчивой процентной ставкой;

(iv) Цена неопределенности, присущей активу;

(v) Сезонность;

(v) Прочие факторы.

1. (i)-(ii)

2. (i)-(iii)

3. (ii)-(iii)

4. (i)-(v)

5. (i)-(v)

6. (i)-(iii)+(v)

16. При невозможности обоснования более продолжительного периода прогнозы движения денежных средств, основанные на бюджетах/прогнозах, должны охватывать максимальный период в:

1. Три года.

2. Пять лет.

3. Десять лет.

17. Оценки потоков денежных средств должны включать:

(i) Прогнозы поступлений денежных средств от продолжающегося использования актива;

(ii) Прогнозы оттоков денежных средств, необходимых для создания притоков денежных средств от продолжающегося использования актива;

(iii) Чистые потоки денежных средств от выбытия актива;

(iv) Затраты по финансовым услугам;

(v) Налоги.

1. (i) – (iii)

2. (i)-(iv)

3. (ii)-(iii)

4. (i)-(v)

5.(i)-(v)

18. Если ставка дисконта учитывает влияние инфляции, потоки денежных средств отражаются:

1. Исключая инфляцию;

2. Включая инфляцию;

3. Исключая инфляцию (но включая повышение или снижение конкретных цен).

19. «Эксплуатационная ценность» актива не отражает:

(i) оттоков денежных средств или обусловленной ими экономии затрат (например, сокращение затрат на персонал) или выгоды в результате предполагаемой, но еще не утвержденной реструктуризации компании; или

(ii) оттоков денежных средств, которые улучшат производительность актива.

«Эксплуатационная ценность» актива не отражает при оценке потоков денежных средств:

1. Использование чистой дисконтированной стоимости будущих поступлений;

2. Денежных потоков в реальном выражении;

3. Текущее состояние актива.

20. Оценка чистых денежных средств, получаемых или выплачиваемых за выбытие актива, аналогична «справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу» за исключением того, что при оценке указанных чистых потоков денежных средств:

(i) Вы используете цены на аналогичные активы (срок полезной службы которых подходит к концу);

(ii) Вы корректируете цены с учетом влияния инфляции;

(iii) Вы вычитаете затраты по финансовым услугам;

(iv) Вы вычитаете налоговые платежи.

1. (i)-(ii)

(i)-(iii)
(ii)-(iii)
(i)-(iv)

21. Ставка дисконта – это ставка, определяемая до вычета налогов, которая отражает текущую рыночную оценку:

(i) Обменных курсов иностранных валют;

(ii) Стоимость денег с учетом дохода будущего периода;

(iii) Специфических рисков для данного актива.

1. (i)-(ii)

2. (i)-(iii)

3. (ii)-(iii)

22. Если актив, учтенный по себестоимости, уменьшается в результате обесценения, то уменьшение следует:

1. Капитализировать;

2. Отнести на расходы;

3. Отразить в особой статье финансовой отчетности.

23. При признании убытка от обесценения:

1. Следует скорректировать амортизационные начисления для будущих периодов;

2. Следует пересмотреть ликвидационную стоимость;

3. 1 и 2;

4. Ни 1, ни 2.

24. Для проведения теста на обесценение генерирующая единица - это:

1. Наименьшая возможная группа (объединение) активов, которая создает поступления денежных средств;

2. Корпоративные активы;

3. Любой объект активов, который создает денежные средства.

25. Возмещаемая сумма генерирующей единицы - это:

1. Наименьшая из двух величин: «справедливой стоимости единицы за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива;

2. Большая из двух величин: «справедливой стоимости единицы за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива;

3. Среднее значение двух величин: «справедливой стоимости единицы за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива.

26. При проведении теста на обесценение гудвилл относится на каждую генерирующую единицу:

Которая получит выгоду от синергетического эффекта в результате объединения;
Если прочие приобретаемые активы относятся на данные единицы;
Если прочие приобретаемые обязательства относятся на данные единицы;
Если прочие чистые приобретаемые активы относятся на данные единицы.

27. Тест на обесценение гудвилла проводится:

1. На уровне группы;

2. На уровне отнесения гудвилла в соответствии с МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов»;

3. На уровне, который отражает способ управления компанией своей деятельностью.

28. При отнесении гудвилла на единицу и прекращении компанией вида деятельности в рамках данной единицы, гудвилл, связанный с прекращаемым видом деятельности, должен:

(i) Включаться в балансовую стоимость вида деятельности при определении прибыли (или убытка от выбытия);

(ii) Оцениваться на основе относительной стоимости прекращаемого вида деятельности и сохраняемой части единицы;

(iii) Дисконтироваться с использованием текущей рыночной ставки.

1. (i) – (ii)

(i)-(iii)
(ii)-(iii)

29. При убытке от обесценения гудвилла, когда гудвилл имеется в доле меньшинства, убыток от обесценения следует:

1. Учитывать полностью и отнести его к материнской компании;

2. Учитывать полностью, разделив его между материнской компанией и долей меньшинства;

3. Ограничить убытком, который можно отнести к материнской компании.

30. Тест на обесценение компании проводится в следующей последовательности:

1. Сначала тестируется актив, и учитываются убытки от обесценения для данного актива, затем проводится тест на обесценение единицы, содержащей гудвилл;

2. Сначала тестируется генерирующая единица, содержащая гудвилл, и учитываются убытки от обесценения для данной единицы, затем проводится тест на обесценение актива;

3. Актив и генерирующая единица тестируются одновременно.

31. Корпоративные активы:

1. Не могут обесцениваться;

2. Не могут создавать отдельных потоков денежных средств;

3. Балансовая стоимость может быть полностью отнесена к генерирующей единице.

32. Ваш актив обесценен:

(i) его «справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу» = убытку в размере $4 000;

(ii) его «эксплуатационная ценность» = $6 000;

Какую стоимость Вы будете использовать?

1. $6 000

2. Убыток в $4 000

3. $ 1000 (среднее значение двух величин)