Переносимые убытки - категория налогового учета

С 2012 г. положениями ст.141¹ Налогового кодекса РБ (далее - НК) установлен механизм переноса убытков предыдущих налоговых периодов на прибыль текущего налогового периода.

Так, белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), определенного в соответствии с п.2 ст.141¹ НК (осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода), в порядке, установленном ст.141¹ НК (п.1 ст.141¹ НК).

Отметим, что механизм переноса убытков не распространяется на убыток, полученный по данным бухгалтерского учета. Такой механизм применяется только в отношении убытка, исчисленного по данным налогового учета. Как известно, финансовый результат деятельности за год в целях бухгалтерского учета организации всегда отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», однако это не влияло на порядок исчисления налога на прибыль в следующем году. Начиная с 2012 г. из-за применения механизма переноса убытков в бухгалтерском учете будут отражаться только отложенные налоговые активы в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113.

По итогам отчетного года:

Д-т 99 - К-т 90-9 и др. - отражен убыток отчетного года;

Д-т 09 - К-т 99 - начислен отложенный налоговый актив (в части налога на прибыль);

Д-т 84 - К-т 99 - отражен непокрытый убыток (разница между убытком отчетного года и отложенным налоговым активом) (проводки составлены редакцией).