double arrow

Косвенным способом


Под косвенным методом понимается формирование чистого денежного потока от операционной деятельности путем корректировки операционной прибыли или убытка:

ü на величину изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;

ü неденежных статей, таких как, амортизация, резервы, отложенные налоги и т.д.;

ü других статей, связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности (МСФО 7).

Графически это представлено на рис. 4.9.


Рис. 4.9.Описание денежных потоков по операционной деятельности

с помощью косвенного метода

Наиболее важным аспектом в отчете о движении денежных средств, подготовленным с использованием косвенного метода, является то, каким образом амортизация и другие неденежные расходы связаны с денежными потоками от операционной деятельности. Амортизация представляет собой распределение первоначальной стоимости и не влечет за собой отток текущих наличных денежных средств. Таким образом, амортизация добавляется к операционной прибыли при расчете денежных потоков, просто чтобы компенсировать первоначальный вычет при расчете чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках. Как было показано ранее, амортизация не является источником денежных средств.

При подготовке отчета о движении денежных средств с помощью косвенного метода предварительно к балансу предприятия ООО «Торф-К» добавляются справа разъяснения о том, как различные статьи трактовались в Отчете о движении денежных средств (см. табл. 4.17).

Таблица 4.17

Трактовка статей Отчета о движении денежных средств ООО «Торф-К» за 2007 год

Код строки Сумма Комментарий
Источник Использование
-2079082 10459071,82 ОД
  7850,92 ОД
-371022   ОД
  6763119,78 ОД
-42920,29   ОД
-1924579,23 2111343,48 795000 - Продажа основных средств - ИД
-542249,44   ОД
  14381533,04  
     
  -2271650,24 ОД
20952814,75 -529208,63 1744301,10 и -529208,63 -Курсовые разницы - ОД 19208513,65 - получен кредит -ФД
  -919719 ОД
524490,4 -145000 145000 - Погашен кредит - ФД 524490,4 - Получен кредит – ФД
  -3230194,24 ОД
14381533,04    

Денежные средства и их эквиваленты в ООО «Торф-К» в 2007 году уменьшились на 542249,44 руб. Отчет о движении денежных средств объясняет, какие виды деятельности вызвали такое увеличение.

Составляем предварительный отчет косвенным способом (см. табл. 4.18).

Таблица 4.18

Предварительный Отчет о движении денежных средств в ООО «Торф-К»

косвенным способом

Показатели Сумма
Остаток денежных средств на начало отчетного года 697404,31
Рост стоимости ОС -10459071,82
Амортизация ОС 2079082,00
Незавершенное строительство -7850,92
ОНА 371022.00
Рост запасов -6763119,78
Снижение НДС 42920,29
Рост дебиторской задолженности -981764,25
Снижение курсовых разниц 1215092,47
Нераспределенная прибыль -2271650,24
ОНО -919719,00
Рост кредиторской задолженности -3230194,24
Итого чистые денежные средства от операционной деятельности -20925253,49

Поскольку операционная (текущая) деятельность способствует формированию прибыли от продаж (операционной прибыли), составим зависимость между операционной прибылью и нераспределенной прибылью (см. табл. 4.19).




Таблица 4.19

Зависимость между операционным и непокрытым убытками

Показатели Сумма, руб.
Прибыль от продаж -180476,23
- % к уплате  
+ Претензии к поставщикам  
+ ОНА -371022
-ОНО
- Текущий налог на прибыль  
Прочие доходы 16828167,91
Прочие расходы -19468038,92
Чистая прибыль -2271650,24

Составляем окончательный вариант отчета косвенным способом (см. табл. 4.20), заменив нераспределенную прибыль прибылью от продаж, или операционной прибылью. Учитывая, что для составления отчета из баланса используются изменения ОНА и ОНО, которые равны суммам в отчете о прибылях и убытках, они не отражаются в отчете о движении денежных средств.

Таблица 4.20

Отчет о движении денежных средств в ООО «Торф-К» за 2007 год

косвенным способом (окончательный вариант)

Показатели Сумма
Остаток денежных средств на начало отчетного 697404,31
Операционный убыток -180476.23
Рост стоимости ОС -10459071.82
Амортизация ОС 2079082.00
Незавершенное строительство -7850.92
Рост запасов -6763119.78
Снижение НДС 42920.00
Рост дебиторской задолженности -981764.25
Снижение курсовых разниц 1215092.47
Прочие доходы 16828168,17
Прочие расходы -19468038.89
Рост кредиторской задолженности -3230194.24
Итого чистые денежные средства от операционной деятельности -20925253,49
Выручка от продажи объектов основных средств и 795000.00
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности 795000,00
Погашение займов и кредитов (без процентов) -145000.00
Поступление займов, предоставленных другими организациями 19733004,05
Чистые денежные средства от финансовой деятельности 19588004,05
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов -542249,44
Остаток денежных средств на конец отчетного периода 155154,87

Заметим, для того чтобы определить денежные потоки от операционной деятельности, мы начали с операционной прибыли, а не с чистой прибыли, так как мы хотели бы подчеркнуть «выплаты по процентам» и «уплату налога на прибыль», как рекомендовано в МСФО 7. На практике в большинстве опубликованных отчетов о движении денежных средств расчеты начинаются с чистой прибыли.



Далее проведем те же самые операции в ООО «Торф-К» по 2008 году. Для начала составляется равенство изменений баланса (см. табл. 4.21).

Таблица 4.21

Трактовка статей Отчета о движении денежных средств ООО «Торф-К» за 2008 год

Код строки Сумма Комментарий
Источник Использование
-2761125,98 4390444,77 ОД
  14262554,07 ОД
  1571045,00 ОД
  10170556,60 ОД
    ОД
  1118333,87 ОД
  185988,13 ОД
  28937796,46  
     
  -8230219,04 ОД
10482781,54 -2580104,09 1140633,54 - Проценты к уплате 9342148,2580104,09-Курсовые разницы - ОД
  -161806,50 ОД
26466499,68 -64490,40 64490,40 - Погашен кредит - ФД 24999400,00 - получен кредит - ФД 1467099,68 - Начислены % к уплате - ОД
3025135,27   ОД
28937796,46    

Денежные средства и их эквиваленты в ООО «Торф-К» в 2008 году увеличились на 185988,13 руб. Отчет о движении денежных средств объясняет, какие виды деятельности вызвали такое увеличение.

Составляем предварительный отчет косвенным способом (см. табл. 4.22) и зависимость между операционной прибылью и нераспределенной прибылью (см. табл. 4.23).

Таблица 4.22

Предварительный Отчет о движении денежных средств в ООО «Торф-К»

косвенным способом

Показатели Сумма
Остаток денежных средств на начало отчетного года 155154,87
Рост стоимости ОС -4390444,77
Амортизация ОС 2761125,98
Незавершенное строительство -14262554,07
ОНА -1571045,00
Рост запасов -10170556,60
Снижение НДС 0,00
Рост дебиторской задолженности -1118333,87
Проценты к уплате 2607733,22
Курсовые разницы 6762043,91
Нераспределенная прибыль -8230219,04
ОНО -161806,50
Рост кредиторской задолженности 3025135,27
Итого чистые денежные средства от операционной деятельности -24748921,47
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов  
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности 0,00
Погашение займов и кредитов (без процентов) -64490,40
Рост курсовых разниц  
Поступление займов, предоставленных другими организациями 24999400,00
Чистые денежные средства от финансовой деятельности 24934909,60
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов 185988,13
Остаток денежных средств на конец отчетного 341143,00

Таблица 4.23

Зависимость между операционным и непокрытым убытками

Показатели Сумма, руб.
Прибыль от продаж -344457,4
- % к уплате -2607733,22
+ Претензии к поставщикам  
+ ОНА
- ОНО 161806,5
- Текущий налог на прибыль  
Прочие доходы 3347760,38
Прочие расходы -10358640,3
Чистая прибыль -8230219,04

И затем составляем окончательный вариант отчета косвенным способом, заменив нераспределенную прибыль ООО «Торф-К» прибылью от продаж, или операционной прибылью (см. табл. 4.24).

Таблица 4.24

Отчет о движении денежных средств в ООО «Торф-К» за 2008 год

косвенным способом (окончательный вариант)

Показатели Сумма
Остаток денежных средств на начало отчетного года 155154,87
Операционный убыток -344457,4
Рост стоимости ОС -4390444,77
Амортизация ОС 2761125,98
Незавершенное строительство -14262554,07
Рост запасов -10170556,60
Снижение НДС 0,00
Рост дебиторской задолженности -1118333,87
Курсовые разницы 6762043,91
Прочие доходы 3347760,38
Прочие расходы -10358640,3
Рост кредиторской задолженности 3025135,27
Итого чистые денежные средства от операционной деятельности -24748921,47
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов  
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности 0,00
Погашение займов и кредитов (без процентов) -64490,40
Поступление займов, предоставленных другими 24999400,00
Чистые денежные средства от финансовой деятельности 24934909,60
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств 185988,13
Остаток денежных средств на конец отчетного года 341143,00

Заказать ✍️ написание учебной работы
Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Сейчас читают про: