Косвенным способом

Под косвенным методом понимается формирование чистого денежного потока от операционной деятельности путем корректировки операционной прибыли или убытка:

ü на величину изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;

ü неденежных статей, таких как, амортизация, резервы, отложенные налоги и т.д.;

ü других статей, связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности (МСФО 7).

Графически это представлено на рис. 4.9.

Рис. 4.9. Описание денежных потоков по операционной деятельности

с помощью косвенного метода

Наиболее важным аспектом в отчете о движении денежных средств, подготовленным с использованием косвенного метода, является то, каким образом амортизация и другие неденежные расходы связаны с денежными потоками от операционной деятельности. Амортизация представляет собой распределение первоначальной стоимости и не влечет за собой отток текущих наличных денежных средств. Таким образом, амортизация добавляется к операционной прибыли при расчете денежных потоков, просто чтобы компенсировать первоначальный вычет при расчете чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках. Как было показано ранее, амортизация не является источником денежных средств.

При подготовке отчета о движении денежных средств с помощью косвенного метода предварительно к балансу предприятия ООО «Торф-К» добавляются справа разъяснения о том, как различные статьи трактовались в Отчете о движении денежных средств (см. табл. 4.17).

Таблица 4.17

Трактовка статей Отчета о движении денежных средств ООО «Торф-К» за 2007 год

Денежные средства и их эквиваленты в ООО «Торф-К» в 2007 году уменьшились на 542249,44 руб. Отчет о движении денежных средств объясняет, какие виды деятельности вызвали такое увеличение.

Составляем предварительный отчет косвенным способом (см. табл. 4.18).

Таблица 4.18

Предварительный Отчет о движении денежных средств в ООО «Торф-К»

косвенным способом

Поскольку операционная (текущая) деятельность способствует формированию прибыли от продаж (операционной прибыли), составим зависимость между операционной прибылью и нераспределенной прибылью (см. табл. 4.19).

Таблица 4.19

Зависимость между операционным и непокрытым убытками

Составляем окончательный вариант отчета косвенным способом (см. табл. 4.20), заменив нераспределенную прибыль прибылью от продаж, или операционной прибылью. Учитывая, что для составления отчета из баланса используются изменения ОНА и ОНО, которые равны суммам в отчете о прибылях и убытках, они не отражаются в отчете о движении денежных средств.

Таблица 4.20

Отчет о движении денежных средств в ООО «Торф-К» за 2007 год

косвенным способом (окончательный вариант)

Заметим, для того чтобы определить денежные потоки от операционной деятельности, мы начали с операционной прибыли, а не с чистой прибыли, так как мы хотели бы подчеркнуть «выплаты по процентам» и «уплату налога на прибыль», как рекомендовано в МСФО 7. На практике в большинстве опубликованных отчетов о движении денежных средств расчеты начинаются с чистой прибыли.

Далее проведем те же самые операции в ООО «Торф-К» по 2008 году. Для начала составляется равенство изменений баланса (см. табл. 4.21).

Таблица 4.21

Трактовка статей Отчета о движении денежных средств ООО «Торф-К» за 2008 год

Денежные средства и их эквиваленты в ООО «Торф-К» в 2008 году увеличились на 185988,13 руб. Отчет о движении денежных средств объясняет, какие виды деятельности вызвали такое увеличение.

Составляем предварительный отчет косвенным способом (см. табл. 4.22) и зависимость между операционной прибылью и нераспределенной прибылью (см. табл. 4.23).

Таблица 4.22

Предварительный Отчет о движении денежных средств в ООО «Торф-К»

косвенным способом

Таблица 4.23

Зависимость между операционным и непокрытым убытками

И затем составляем окончательный вариант отчета косвенным способом, заменив нераспределенную прибыль ООО «Торф-К» прибылью от продаж, или операционной прибылью (см. табл. 4.24).

Таблица 4.24

Отчет о движении денежных средств в ООО «Торф-К» за 2008 год

косвенным способом (окончательный вариант)