Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Попередельный метод, как и позаказный, зародился в 15 веке в текстильных мануфактурах.

Попередельный метод применяется в производствах с химико-физической технологией производства. Попередельный метод учета затрат пименяют в тех отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье проходит последовательно несколько самостоятельных фаз обработки (переделов). Чаще всего этот метод применяется в иекстильной, пищевой промышленности, металлургии, деревообработке, целлюлозо-бумажной и других отраслях промышленности, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного сырья. Примером попередельного производства является черная металлургия: доменное производство (чугун), сталеплавильное производство (сталь) - выплавка стали, прокатное производство (прокат). Попередельный метод также применяется в производствах с комплексным использованием сырья.

Передел – это часть технологического процесса, заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел (полностью или частично) и реализован на сторону (частично).

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам, даже если в одном переделе получают разную продукцию. Поэтому объектом учета затрат обычно является передел.

Объект калькулирования – как правило,продукт каждого законченного передела (полуфабрикаты собственного производства и готовая продукция) или только продукт последнего передела (готовая продукция).

В общем виде попередельный метод представлен на рис. 3.2.

Рис. 3.2. Схема попередельного метода

Особенности попередельного метода:

- обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

- списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

- организация аналитического учета к счету 20 «Основное производство» для каждого передела.

Существует два варианта попередельного метода учета затрат:

- бесполуфабрикатный;

- полуфабрикатный.

Бесполуфабрикатный вариант применяется в том случае, когда изготовленный в дном переделе полуфабрикат полностью направляется для дальнейшей обработки в последующий передел, производство ритмично, переходящие остатки незавершенного производства изменяются незначительно. При этом не предусматривается определение себестоимости полуфабрикатов собственного производства, а калькулируется только готовая продукция.

Учет движения полуфабрикатов собственного производства осуществляется только в количественном выражении в системе оперативного учета.

Затраты учитывают в разрезе отдельных цехов и в целом по предприятию. Стоимость сырья включается в себестоимость полуфабрикатов только первого передела, в затраты следующих переделов включаются лишь их собственные расходы (расходы на обработку). Для расчета фактической себестоимости единицы готовой продукции затраты всех переделов суммируют по калькуляционным статьям, а затем делят на количество фактически выпущенной продукции.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте на условном примере.

Пример

Предприятие имеет три передела (цеха). На изготовление продукции было отпущено цеху 1 сырья на сумму 45000 руб., затраты на обработку сырья – 28000 руб.; затраты на обработку 2-го цеха – 19000 руб.; 3-го цеха – 22000 руб.

Цех 1

Дт сч. 20.1 Кт сч. 10 (16) 45000 руб.

Дт сч. 20.1 Кт сч. 02, 05, 70, 69, 25 и др. (кроме 26) 28000 руб.

Дт сч. 43 Кт сч. 20.1 73000 руб.

Цех 2

Дт сч. 20.2 Кт сч. 02, 05, 70, 69, 25 и др. (кроме 26) 19000 руб.

Дт сч. 43 Кт сч. 20.2 19000 руб.

Цех 3

Дт сч. 20.3 Кт сч. 02, 05, 70, 69, 25, 26 и др. 22000 руб.

Дт сч. 43 Кт сч. 20.3 22000 руб.

Итого себестоимость выпущенной из производства продукции составит 114000 руб. (дебетовый оборот по счету 43 «Готовая продукции»)

К недостаткам данного варианта относятся:

- инвентаризация незавершенного производства должна проводится сразу во всех цехах, т.к. затраты на незавершенную продукцию числятся только в местах их изготовления до момента выпуска готовой продукции;

- невозможность определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из передела в передел.

Полуфабрикатный вариант применяется на тех предприятиях, где полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах, но и реализуются на сторону.

При данном методе происходит обособленное выявление себестоимости полуфабрикатов собственного производства. Ведется их стоимостной учет их движения по цехам и переделам. При этом учет можно вести с использованием и без использования счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

В первом случае п/ф каждого передела (цеха), кроме последнего, сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу (цеху) со склада. Если п/ф передаются из передела в передел, то счет 21 не используют.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете затрат на производство при полуфабрикатном варианте на условном примере. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Цех 1

Дт сч. 20.1 Кт сч. 10 (16) 45000 руб.

Дт сч. 20.1 Кт сч. 02, 05, 70, 69, 25, 26 и др. 28000 руб.

Дт сч. 21 (20.2) Кт сч. 20.1 73000 руб.

Цех 2

Дт сч. 20.2 Кт сч. 21 (20.1) 73000 руб.

Дт сч. 20.2 Кт сч. 02, 05, 70, 69, 25 и др. (кроме 26) 19000 руб.

Дт сч. 21 (20.3) Кт сч. 20.2 92000 руб.

Цех 3

Дт сч. 20.3 Кт сч. 21 (20.2) 92000 руб.

Дт сч. 20.3 Кт сч. 02, 05, 70, 69, 25, 26 и др. 22000 руб.

Дт сч. 43 Кт сч. 20.3 114000 руб.

На предприятиях, применяющих данный вариант попередельного метода, себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости п/ф предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости п/ф несколько раз. Такое наслоение в учете издержек предприятия называют внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом. это является недостатком полуфабрикатного варианта. (В нашем примере по дебету синтетического счета 20 собрано 279000 руб., внутризаводской оборот составил 165000 руб.).

Достоинствами данного варианта являются:

- возможность определять себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам и переделам;

- возможность контролировать движение полуфабрикатов собственного производства (не только в оперативном учете) и выявлять место возникновения и причины отклонений фактической себестоимости от плановой или нормативной;

- возможность учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, а не по всему предприятию.

В попередельном производстве незавершенное производство оценивается, как правило, по стоимости материалов, оставшихся в производстве.