И его исполнение

Обязанность по уплате налогов и сборов возникает у налого­плательщика с момента его государственной регистрации, а так­же с момента возникновения установленных налоговым законо­дательством обстоятельств, предусматривающих уплату налогов и сборов.

Обязанность по уплате налога (сбора) прекращается:

• с уплатой налога (сбора);

• со смертью налогоплательщика;

• с ликвидацией организации-налогоплательщика;

• с возникновением обстоятельств, с которыми законода­тельство связывает прекращение обязанности по уплате налога (сбора).

Требование об уплате налога (сбора) — налогоплательщик обя­зан самостоятельно исполнять обязанности по уплате налогов (если иное не предусмотрено законодательством) в установлен­ные сроки. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязан­ности по уплате налога служит основанием для направления нало­говым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требование об уплате налога — письменное извещение нало­гоплательщику о неуплаченной сумме налога, а также об обязан­ности уплатить ее в срок.

Требование об уплате налога (сбора) вручается представите­лю организации под расписку, а в случае уклонения от получения требования оно направляется по почте заказным письмом.

Взыскание налога (сбора) в принудительном порядке. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по его уплате осуществляется за счет:

• денежных средств, находящихся на счетах налогоплатель­щика в банке (ст. 46 НК РФ);

• имущества налогоплательщика (ст. 47 и 48 НК РФ).

Взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщи­ка. Взыскание налога с налогоплателыцика-организации про­водится по решению налогового органа, который направляет в банк, где открыты счета налогоплательщика, инкассовое пору­чение на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств.

При взыскании налога за счет денежных средств налоговый орган может принять решение о приостановлении операций по расчетному счету налогоплательщика (для накопления денеж­ных средств). Приостановление операций по расчетному счету налогоплателыцика-организации означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету.

Решение о приостановлении операций налогоплателыцика- организации и налогоплательщика — индивидуального пред­принимателя по их счетам в банке может быть принято в случае непредставления ими налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные на­логоплательщиком в результате приостановления его операций в банке. Банк не вправе открывать другие расчетные счета на­логоплательщику, если имеет решение налогового органа о при­остановлении операций по расчетному счету.

Процедура взыскания налога за счет денежных средств нало­гоплательщика показана на схеме.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на расчетном счете налогоплательщика или отсутствии информа­ции о его расчетных счетах налоговый орган вправе взыскать на­лог за счет иного имущества налогоплательщика.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика — ор­ганизации или индивидуального предпринимателя осуществляется в бесспорном порядке, а с налогоплательщика — физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — в судебном порядке.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика проводится службой судебных приставов на основании реше­ния, вынесенного руководителем налогового органа. Обращение взыскания на имущество должника состоит из изъятия и прину­дительной реализации этого имущества.

Взыскание налога за счет имущества должно проводиться последовательно в отношении:

• наличных денежных средств;

• имущества, не участвующего непосредственно в производ­ственном процессе (ценные бумаги, непроизводственные поме­щения, легковой транспорт);

• готовой продукции (товаров), материальных ценностей, не участвующих в производственном процессе;

• сырья и материалов, участвующих в производственном процессе, а также станков, оборудования и других основных средств.

Если есть основания полагать, что имущество, с помощью которого будет погашаться задолженность по налогам (сборам), может быть сокрыто, уничтожено или вывезено, то производит­ся арест этого имущества.

Арест имущества — ограничение права собственности нало- гоплателыцика-организации в отношении этого имущества, проводится только с санкции прокурора и может быть полным или частичным.

Полный арест — ограничение права собственности на иму­щество, при котором налогоплательщик не вправе распоряжать­ся имуществом (продавать, сдавать в аренду), а владеть и пользо­ваться может, но с разрешения налогового органа.

Частичный арест — ограничение права собственности на имущество, при котором налогоплательщик может владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом, но с разрешения на­логового органа.

Решение о наложении ареста на имущество выносит в форме постановления руководитель налогового органа. Арест возмо­жен только в отношении имущества юридического лица. Арест имущества проводится с участием понятых. Проведение ареста имущества в ночное время не допускается.

При аресте составляется соответствующий протокол, в кото­ром указываются:

• имущество, подлежащее аресту;

• его описание;

• его количество;

• стоимость (по возможности). '

Решение об аресте имущества отменяет руководитель нало­гового органа в случае выполнения налогоплательщиком своих обязательств по уплате налога.

Процедура взыскания налога за счет имущества налогопла­тельщика (организации и индивидуального предпринимателя) показана на схеме 3.

Контрольные вопросы

2. Что такое требование об уплате налога и какова процедура его вы­ставления?

3. Что такое приостановление операций по расчетному счету налого­плательщика?

4. В каких случаях задолженность по уплате налога погашается за счет имущества налогоплательщика?

5. Какова очередность направления имущества на погашение задолжен­ности по уплате налога (сбора)?

6. Что такое арест имущества, в каких случаях он используется и како­ва процедура его проведения?

Схема 3. Процедура взыскания налога за счет имущества налогопла­тельщика (организации и индивидуального предпринимателя)