Уплаты налогов (сборов)

Изменением срока уплаты налога (сбора) признается перенос установленного законодательством срока на более поздний пе­риод, что равнозначно предоставлению налогоплательщику кре­дита. При этом за пользование таким своеобразным кредитом предусматривается уплата процентов, как правило, более льгот­ных по сравнению с процентами за коммерческие банковские кредиты.

Срок уплаты налога не может быть изменен в случаях (п. 1 ст. 62 НК РФ):

• возбуждения уголовного дела, связанного с нарушением налогового законодательства;

• рассмотрения дела о налоговом правонарушении, связан­ного с несоблюдением налогового законодательства;

• достаточных оснований для предположения о том, что лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств либо собирается выехать за пределы РФ.

Виды изменения срока уплаты и сроки уплаты налогов Вид изменения срока уплаты налога Срок предоставления Отсрочка, рассрочка До одного года Инвестиционный налоговый кредит От одного года до пяти лет

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть пре­доставлена налогоплательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;

4) если имущественное положение физического лица ис­ключает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и ви­дов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога (сбора) предо­ставлена в связи со стихийным бедствием или в результате за­держки финансирования из бюджета, то на сумму задолженно­сти проценты не начисляются.

Если рассрочка или отсрочка по уплате налога предоставле­на по основаниям 3—5, на сумму задолженности начисляются проценты по ставке, равной ’/₂ ставки рефинансирования Банка России.

Отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена под залог имущества. Отказ в предоставлении отсрочки (рассрочки) дол­жен быть мотивированным.

Инвестиционный налоговый кредит — изменение срока упла­ты налога, когда организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определен­ного срока в определенных пределах уменьшить свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и на­численных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предостав­лен организации при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение организацией научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) либо техническо­го перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. В данном случае максимально возможный кредит — 30% стоимости приобретенного организацией целевого обору­дования;

2) осуществление организацией внедренческой или иннова­ционной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья и материалов. В данном случае сумма кредита определяет­ся по согласованию между уполномоченным органом и заинте­ресованным лицом;

3) выполнение организацией особо важного заказа по соци­ально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению. В данном случае сумма кредита также определяется по согласованию между уполномоченным органом и заинтересованным лицом;

4) выполнение организацией государственного оборонного заказа.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кре­дит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему на­логу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите. Уменьшение проводится по каждому нало­говому платежу до тех пор, пока сумма, не уплаченная органи­зацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной со­ответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.

Суммы, на которые уменьшаются налоговые платежи, не мо­гут превышать 50% размеров соответствующих платежей, опре­деленных по общим правилам.

Пример. Налогоплательщику предоставлен инвестиционный налоговый кредит под создание новых видов материалов. Кредит предоставлен по налогу на прибыль на два года (с 1 января 2012 г. по 1 января 2015г.). Сумма кредита, определенная договором, со­ставляет 160 000 руб. Сумма уменьшений налогового платежа рав­на 40%.

Рассмотрим порядок предоставления инвестиционного нало­гового кредита.

Организация уплачивает налог на прибыль ежеквартально. Сумма налога на прибыль без уменьшений за 2013г.:

• за I квартал — 80 000 руб.;

• за II квартал — 110 00 руб.;

• за III квартал — 90 000 руб.;

• за IV квартал — 120 000 руб.

Общая сумма неуплаченного налога за 2013 г. состави­ла 160 ООО руб. [32 ООО руб. (80 ООО руб. х 40%) + 44 000 руб. + + 36 000 руб. +48 000 руб.].

Таким образом, организация начиная с 2014 г. теряет право уменьшать свои платежи по налогу на прибыль и будет погашать сумму кредита и начисленных по ней процентов.

Ставки процентов за пользование инвестиционным налого­вым кредитом должны быть не менее '/₂ и не более ³/₄ ставки ре­финансирования Банка России.

Порядок и условия применения инвестиционного налогово­го кредита регламентируется ст. 66 НК РФ.

Действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита прекращается в случаях:

• уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов по истечении уста­новленного срока;

• при нарушении налогоплательщиком условий предостав­ления отсрочки, рассрочки.

Действие договора о инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по согласованию сторон или решению суда.

Если налогоплательщик нарушил условия договора о пре­доставлении инвестиционного налогового кредита, то договор расторгается. При этом налогоплательщик обязан уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый день действия договора по ставке рефи­нансирования Банка России.

Контрольные вопросы

1. Когда налогоплательщику может быть изменен срок уплаты на­лога?

2. В каких случаях не предусмотрена уплата процентов при изменении срока уплаты налога?

3. Что такое рассрочка по уплате налога (сбора) и каков механизм ее получения?

4. В чем заключается сущность инвестиционного налогового кредита и каковы возможности его получения?

5. В каких случаях прекращается действие отсрочки, рассрочки по упла­те налогов, сборов?